Недостатком прогрессивного налога является то, что он оказывает отрицательное воздействие на экономическую и трудовую деятельность: чем выше прогрессия обложения, тем слабее дифференциация в располагаемых доходах субъектов обложения, тем ниже эффективность экономики.

Регрессивные ставки понижаются по мере увеличения объекта обложения.

В условиях рыночной экономики те или иные ставки используются с учетом платежеспособности налогоплательщиков и обеспечения общегосударственных потребностей. Ставки устанавливаются законодательным путем и могут корректироваться при объективной необходимости.

Налоговый оклад – это сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Под налоговыми льготами понимается полное или частичное освобождение от налогов плательщиков в соответствии с законодательством. В современном государстве устанавливаются следующие виды льгот:

● необлагаемый минимум объекта, который предполагает определение наименьшей части объекта налога, полностью освобождаемой от обложения;

● изъятие из обложения определенных элементов объектов, которое предполагает скидки с исчисленной суммы дохода (например, на иждивенцев, инвалидов и др.) или установление круга сумм, не включаемых в состав облагаемого дохода;

● понижение ставки налога для отдельных субъектов обложения и категорий плательщиков;

● целевая налоговая льгота, которая предполагает налоговый кредит, вычеты из налогового оклада и прочие налоговые льготы, предоставляемые любому предприятию органами исполнительной власти на взаимовыгодной основе, но в пределах суммы налоговых поступлений в бюджет;

● полное освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков

Преференции устанавливается в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных затрат.

Налоговый кредит , другим словами, – отсрочка взимания налогов, как и всякий кредит, предоставляется на условиях возвратности и платности, оформляется соответствующим договором между предприятием и налоговым органом. В исключительных случаях государство может применять списание недоимок по налогам.

Льготный период представляет собой время, в течение которого действует установленная законом льгота по налогу.

Государство устанавливает сроки уплаты налогов в зависимости от периода обложения: ежедневные, ежедекадные, ежемесячные, ежеквартальные, годовые. Для обеспечения более равномерного формирования государственных финансовых ресурсов могут устанавливаться текущие (авансовые) платежи, которые вносятся в течение периода обложения. По окончании периода обложения производится перерасчет по налогу путем сравнения начисленных сумм налога с размером текущих платежей. В результате перерасчета могут возникнуть две ситуации: недоимка, означающая задолженность плательщика перед бюджетом, и переплата, означающая задолженность государства перед налогоплательщиком.

Налоговым законодательством устанавливаются порядок исчисления налогов, а также последовательность при уплате налогов.

Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов регулируются налоговым законодательством и решениями местных органов исполнительной власти.

Контроль за правильностью взимания налогов и других обязательных платежей осуществляется органами налоговой службы по месту нахождения плательщиков или по месту их деятельности. Задачи, компетенции, порядок деятельности налоговых органов и их должностных лиц, ответственность за нарушение прав и интересов плательщиков определяются законодательством государства.

К налогоплательщикам, нарушающим налоговое законодательство, применяются санкции. Государством предусматриваются следующие меры ответственности за нарушение налогового законодательства:

● принудительное взимание налогов (наложение ареста на имущество до момента погашения задолженности, взимание или взыскание со счетов налогоплательщика сумм задолженности, приостановление операций налогоплательщика и др.);

● штрафные санкции за сокрытие и занижение доходов и налогов, а также за несвоевременное представление декларации;

● пени за просрочку платежей в бюджет;

● административные штрафы в долевом или кратном размере в зависимости от тяжести нарушения.

Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органов налоговой службы образует налоговую систему государства.

Налоговые системы могут представлять довольно сложные модели, поскольку существует множество налогов, налоговых льгот. Налоговая система должна обеспечивать концентрацию государственных финансовых ресурсов, необходимых для решения значительных задач экономического развития страны, структурой экономики, выравнивания уровня развития отдельных регионов. Таким образом, налоговая система может быть определена как: совокупность налогов, взимаемых государством; принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены; методов исчисления взимания; форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства. Налоговая система имеет длительную историю. На ее становление и развитие оказывали и оказывают различные факторы, как объективные (экономическая эволюция, социальные явления), так и относительно субъективные (политические явления, войны, природные катаклизмы)

Налоговая система, ее разнообразие от типов хозяйственной деятельности и их организации. В большинстве стран выделяют четыре сектора, которые различаются между собой не только способом хозяйственной деятельности, но и особенностями налогового регулирования:

● Государственный сектор.

● Коммерческий сектор (частные фирмы, корпорации, акционерные общества).

● Финансовый сектор (банки, финансовые компании, страховые компании, биржи.

● Население.

Для оценки эффективности налоговой системы выделяют два основных фактора:

Первый – полнота охвата (выявления) источников доходов в целях налогообложения их налогом. Это обуславливает тенденцию усложнения налоговой системы, специализацию и дифференциацию форм, методов налогообложения.

Второй – минимизация расходов по взиманию налогов. Это предполагает упрощение управление налогами, в том числе их укрупнение.

Сyществyют два вида налоговой системы: шедyлярная и глобальная.

В шедyлярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части – шедyлы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедyл могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.

Глобальная налоговая система широко применяется в западных государствах.

Основными элементами налоговой системы являются:

● совокупность налогов, взимаемых на территории данной страны;

● система полномочий органов государственной власти в области налогового регулирования, касающаяся разработки и принятия налогового законодательства, определения порядка распределения налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы и т.д.;

● государственные налоговые органы, обеспечивающие сбор налогов, контроль за правильностью их исчисления и уплаты.

Налоговая система включает в свой состав государственную налоговую службу, которая представлена в Казахстане Налоговым Комитетом Министерства финансов Республики Казахстан, налоговыми департаментами по областям и городам, налоговыми управлениями в районах и городах. На органы налоговой службы возлагается задача по обеспечению полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов, а также по осуществлению налогового контроля за исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств.