Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства влечет за собой усиление роли налогов в социально-экономических процессах, расширение функций налогов.
Функции налога – это проявление его сущности в действии, способ его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории. Поэтому главной является распределительная функция налогов, которая отражает их сущность как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.
Исторически первой является фискальная функция, в основе названия которой лежит слово «фиск», означающее «казна государства». Посредством этой функции налогов обеспечивается поступление средств в государственный бюджет, реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства для осуществления собственных функций и задач. По мере развития товарно-денежных отношений производства фискальная функция определяет все увеличивающеся поступление государству денежных доходов.
Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность контролировать налоговые поступления и сопоставлять их с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, определяется степень огосударствления национального дохода, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в достаточной степени зависят от состояния платежной дисциплины. Поэтому реализация контрольной функции предполагает обеспечение своевременной и в полном объеме уплаты установленных законодательством налогов всеми налогоплательщиками. Отсюда и вытекают основные задачи деятельности налоговых инспекций по контролю за правильностью исчисления налогов и своевременностью поступления их в государственных бюджет. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях распределительной функции.
Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение, здравоохранение и т.д.). Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. Поэтому в условиях современного цивилизованного государства распределительная функция все больше приобретает признаки регулятора экономической деятельности государства и может характеризоваться как регулирующая функция налогов. Государство через налоговый механизм целенаправленно воздействует на развитие народного хозяйства. При этом используются выбор форм налогов, изменение их ставок, способов взимания, льгот и скидки. Эти регуляторы влияют на структуру и пропорции общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления, их применение эффективно при стимулировании научно-технического прогресса. Посредством налогового регулирования реализуются подфункции налогов: стимулирующие и сдерживающие подфункции, а также подфункция воспроизводственного назначения.
Стимулирующая подфункция налогов проявляется через систему льгот, исключений, преференций. В результате реализации стимулирующей подфункции изменяется объект обложения, уменьшается налогооблагаемая база, понижаются налоговые ставки. В основном стимулирующие регуляторы используются для создания заинтересованности налогоплательщиков в вопросах финансирования затрат на развитие производства и непроизводственное строительство, занятости инвалидов и пенсионеров, благотворительной деятельности и др.
Сдерживающая (дестимулирующая) подфункция налогов ставит перед собой задачи, противоположные стимулирующей подфункции, и проявляется через увеличение налоговых ставок. Подфункции производственного назначения несут в себе налоги, взимаемые за использование общегосударственных природных ресурсов.
В отлаженной налоговой системе реализуются все функции и подфункции налогов. Используя их, государство определяет систему налоговых взносов, разрабатывает механизм функционирования налогов, проводит различные мероприятия в области налогов в соответствии с выработанной экономической политикой в зависимости о социально-экономических целей и задач общества каждого конкретного периода его развития.
Использование функций налогов в условиях рыночной экономики наиболее важно, поскольку их правильное функционирование позволяет государству правильно воздействовать на ту или иную отрасль экономики, регион, в целом на развитие государства.
К элементам налогообложения относятся: субъект, носитель, объект, источник налога, единица обложения, налоговая ставка, налоговая квота, налоговый оклад, налоговые льготы, преференции, налоговый кредит, льготный период, сроки и порядок уплаты, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, контроль за уплатой налогов, санкции за нарушение налогового законодательства.
Субъект налога – это физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог, НОСИТЕЛИ налогов – физические лица, конечные налогоплательщики, на которых падает фактическое налоговое бремя, т.е. граждане государства.
Объект налога – доход, имущество, вид деятельности, оказание услуг, денежные операции, предметы (товарно-материальные ценности), с которых исчисляется налог. Другими словами, объект налога – это основа налогообложения. Объектом обложения является также передача имущества (дарение, продажа, наследование), пользование природными ресурсами, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, хозяйственные обороты и т.д.
Номенклатура налогов , т.е. их виды и перечень, берет начало от объектов обложения.
Источником налога является доход, из которого уплачивается налог. В масштабах государства источником налоговых взносов независимо от объекта налогообложения является валовый национальный доход. По некоторым налогам (например, подоходный налог) объект и источники совпадают, в некоторых случаях источником налога может быть часть имущества, обращенная на уплату налога.
Единица обложения – единица измерения объекта налога, установленная для счета (I тенге, I гектар, единица измерения товара и др.)
Налоговая ставки – это величина налога на единицу обложения, она характеризует норму налогового обложения. Налоговая ставка, выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, называется налоговой ставкой. По методу построения ставки налогов бывают твердые и процентные.
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме к единице обложения, независимо от размеров доходов. Они применяются при обложении реальными налогами: земельным, имущественным.
Процентные ставки устанавливаются в процентах и бывают трех видов: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.
Пропорциональные ставки устанавливаются в виде единого процента независимо от размера объекта налога, прогрессивные – в виде шкалы, по которой процент изъятия растет по мере роста дохода или имущества. Имеются два вида прогрессии – простая и сложная, при простой прогрессии ставка налога возрастает по мере увеличения дохода или стоимости имущества, при сложной прогрессии доход делится на части, для каждой из которой устанавливается повышающаяся налоговая ставка. Причем при простой ступенчатой шкале ставки устанавливаются для каждой последующей суммы ступени доходов (например, до 1000 условных денежных единиц – 5 %, от 1001 условной денежной единицы до 2000 условных денежных единиц – 10 %, от 2001 условной денежной единицы до 3000 условных денежных единиц – 15 % и т.д.) В этом случае налог увеличивается в большей степени, чем доход, что приводит к неравномерности в обложении. При сложной скользящей шкале ставок достигается более плавное возрастание налога по мере увеличения дохода: в каждой части дохода устанавливается ставка в проценте и в абсолютной сумме (например, до 1000 условных денежных единиц – 5 %, от 1001 условной денежной единицы до 2000 условных денежных единиц – 50 условных денежных единиц плюс 10 % с суммы, превышающей 1000 условных денежных единиц и т.д.).
