8. Издержки, определяемые в зависимости от пользователя информации: внешние пользователи информации – издержки бухгалтерские, внутренние пользователи информации – все издержки (не только бухгалтерские, но и издержки при принятии финансовых решений, см. выше пункты 1—8).
9. Издержки, зависящие от временного интервала: краткосрочные и долгосрочные. В определении краткосрочного и долгосрочного временного интервала нас интересует не количество единиц времени, а содержание самого понятия (экономические процессы и явления в жизни фирмы)[9].
Вспомним формулу кругооборота капитала:
Д – Т (с. п.; р. с.)… П… Т' Д'.
Краткосрочный период связан с оборотом стоимости капитала, долгосрочный период – с оборотом капитала в натурально-вещественной форме. Принципиальное значение имеет основной капитал, который полностью принимает участие в процессе производства, но по частям переносит свою стоимость на произведенный товар. Отсюда примеры действия краткосрочного периода – производственная программа, управление текущими активами и текущими пассивами, запасами, дебиторской задолженностью, определение финансово-эксплуатационных потребностей и пр. Пример действия долгосрочного периода – реализация инвестиционного проекта. Соответственно, и решения делятся на краткосрочные и долгосрочные.
ПРИМЕР
Определение конкретных рамок краткосрочного и долгосрочного периодов
Основной капитал стоимостью 10 000 служит 10 лет, а оборотный капитал осуществляет 4 оборота в год и равен 500. Долгосрочный период – воспроизводство элементов капитала в натуре, краткосрочный – по стоимости. Имея данные цифры, можно определить границы периодов. За один год происходит воспроизводство: 1000 + 2000 = 3000 единиц капитала. Общая величина капитала – 10 500. Следовательно, продолжительность краткосрочного периода – менее 3,5 года, а долгосрочного, соответственно, больше.
Теперь приведем условный пример расчета издержек при принятии решений.
Определение минимальной договорной цены на ближайший период
Фирма выполнила заказ, но не успела доставить его заказчику (он потерпел банкротство). Коммерческий директор нашел потенциального заказчика, который согласился приобрести продукцию с некоторыми переделками. Фирма уже затратила 20 000 руб. на производство и для переделки должна потратить еще 6350 руб., среди них:
затраты на материалы – 2000;
зарплата основных рабочих (4 человека) – 2000;
переменные накладные расходы – 400;
амортизация – 1000;
выплаты мастеру – 150;
постоянные производственные накладные расходы – 800. Итого: 6350.
Фирма определяет цену на продукцию на 25% выше ее себестоимости, при этом цена будет равна 32 937,5 руб. (20 000 + 6350) X 1,25). Материалы для переделки имеются на складе. Они могли бы быть использованы для производства другого товара вместо материала, покупка которого обойдется фирме в 4000 руб. Четверо рабочих для переделок будут переведены с участка, который имеет резервные мощности и не задействован полностью. Для переделки будет использовано оборудование, закупленное 8 лет назад по цене 120 000 руб. Срок службы – 10 лет. Амортизационные отчисления производятся равномерно. Работой будет руководить мастер, нанятый фирмой. Оклад мастера – 1500 руб. в месяц, работы по переделке займут 10% рабочего времени мастера.
Дополнительная информация:
1) работа по переделке займет месяц,
2) основной заказчик уже внес невозвратный депозит 3000 руб.,
3) постоянные накладные расходы начисляются по норме 40% от затрат на материалы,
4) в существующем виде товар может быть реализован как лом за 1000 руб.
Какова должна быть минимальная цена? Обоснуйте включение (исключение) тех или иных статей в расчеты.
Решение
Вмененные издержки по материалам (в данном случае это затраты по ограниченным ресурсам) равны 4000 руб., их придется затратить, чтобы производить то изделие, на которое можно было бы использовать данный для переделок материал (+ 4000).
Статью «основные рабочие» можно вообще «обнулить», так как речь идет об использовании работников, не загруженных полностью (– 2000).
Издержки следует уменьшить на 3000 руб. за счет невозвратного депозита (– 3000).
Использование товара в существующем виде в качестве лома могло бы дать 1000 руб., следовательно, это вмененные издержки (+ 1000).
Итоговый расчет: + 4000 – 2000 – 3000 + 1000 = 0.
Следовательно, минимальная цена определена верно, но это случайное совпадение, так как структура сметы расходов на переделку товара имеет другой вид с учетом вмененных издержек. Здесь издержки при принятии решений количественно совпали с бухгалтерскими, однако не вызывает сомнения, что это издержки разного «качества».
Теперь мы вправе сформулировать порядок расчета (алгоритм) определения издержек при принятии решений.
1. Определение бухгалтерских издержек (по бухгалтерской отчетности предприятия).
2. Деление издержек на постоянные и переменные (в зависимости от объема выпускаемой продукции).
3. Рассмотрение (расчет) издержек, не учтенных в бухгалтерской отчетности предприятия:
• неявные издержки;
• вмененные издержки;
• трансакционные издержки.
4. Определение круга релевантных издержек, которые связаны с принимаемым решением (берутся в расчет при принятии решений).
5. Дисконтирование потоков издержек, если это необходимо.
Связь между бухгалтерскими издержками (БИ) и издержками при принятии финансовых решений (ИПФР) принимает вид: ИПФР = БИ + иные издержки.
Это означает, что издержки при принятии решений могут быть как больше, так и меньше бухгалтерских.
Теперь перейдем ко второму положению концепции: результат фирмы должен в конечном итоге компенсировать все издержки всех экономических субъектов, оказывающих на нее влияние.
С бухгалтерской точки зрения все кажется очевидным. Результат деятельности фирмы должен покрыть все затраты и принести фирме некий чистый доход (прибыль). Однако появление новых видов небухгалтерских издержек требует определенной корректировки данного представления. Для того чтобы произвести соответствующие изменения, приведем следующий пример. Представим, что фирма – это обыкновенный пешеход, который может быть поставлен в разные условия, которые могут принципиальным образом изменить его поведение, скорость движения, даже сам мотив действия.
Первый случай – вы движетесь по улице небольшой деревни. В этом случае вам практически никто не мешает, и вы можете не только ставить перед собой определенные цели, но и с почти 100%-ной вероятностью достигать их (прийти к определенному дому точно в назначенное время самым простым, оптимальным маршрутом).
Другой алгоритм поведения будет, если вы движетесь в «час пик» по центральной улице, например, Петрозаводска. Вы вынуждены постоянно корректировать свое поведение с поведением других участников движения. Это приведет к тому, что поставленная цель не может быть достигнута со 100%-ной вероятностью. Для того чтобы подойти к определенному дому в определенное время, вам потребуется больше времени, чем в первом случае, при равенстве расстояния, которое вы должны пройти. Точность решения поставленной задачи будет зависеть от вашего предвидения. Реально вы можете подойти к нужному дому или чуть раньше назначенного времени, или чуть позже.
Третий вариант – вы в московском метро в «час пик». Конечно, вы можете ставить перед собой цель достичь определенного места в определенное время, но если людской поток будет двигаться в противоположном направлении, вы ничего не сможете ему противопоставить. Следовательно, для достижения поставленной цели вам потребуется гораздо больше времени, и точность, с которой вы достигнете поставленной цели, будет наименьшей из рассматриваемых здесь вариантов.
