I. Цель ПСАД – описание особенностей действий аудитора при аудите малого экономического субъекта.

II. Особенности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля малых предприятий.

К малым предприятиям относятся субъекты на основании следующих основных признаков: 1) по законодательству; 2) обладающие специфическими чертами, на основании которых аудитор может вынести свое суждение об их финансовой отчетности.

При аудите малых предприятий могут возникать ограничения, связанные со спецификой малых предприятий как субъекта предпринимательства. Ограничения объема проверки в процессе аудита малых предприятий связаны прежде всего с недостаточным разделением полномочий между сотрудниками, а также с ролью владельца компании в ее деятельности и формировании формы и содержания финансовой отчетности.

При аудите малых предприятий необходимо правильно выбрать методику проверки, которая может позволить адекватно оценить систему бухгалтерского учета и СВК.

При аудите малых предприятий необходимо обратить внимание на следующие потенциальные источники риска: 1) нерегулярность учетных записей; 2) мнение руководства о том, что кроме аудита может быть также проведено восстановление учета; 3) слабое разделение полномочий и ответственности; 4) совмещение сотрудниками функций по ведению бухгалтерского учета и распоряжению активами, что создает почву для хищений; 5) большое количество расчетов за наличные, что также увеличивает возможность хищений; 6) введение несогласованных данных в компьютер.

III. Особенности планирования аудита малых предприятий. При отсутствии надлежащей информации на стадии предварительного планирования аудитор имеет право отказать в проведении аудита.

Необходимо использовать все аудиторские стандарты, которые используются для остальных экономических субъектов.

При оценке аудиторского риска следует руководствоваться стандартом «Существенность и аудиторский риск» и на основании имеющихся ограничений надежности СВК и бухгалтерского учета при оценке риска полагаться не на СВК, а на проведение аудиторских процедур по существу.

IV. Особенности получения аудиторских доказательств.

С учетом особенностей малых предприятий и анализа риска в малых предприятиях аудитор может выносить свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности на основании аудиторских процедур по существу.

Нужно обращать особое внимание на получение письменных разъяснений от руководства.

При сборе и оценке информации о малых предприятиях необходимо учитывать особенности нормативной базы: а) наличие упрощенных норм регистрации; б) наличие упрощенного порядка представления бухгалтерской и статистической отчетности; в) использование индивидуально разрабатываемых форм; г) существование мер государственной поддержки малого предпринимательства.

Цель ПМАП 1005 заключается в рассмотрении основных характеристик малых предприятий и определении степени их воздействия на применение МСА.

В этом документе рассматриваются: 1) основные характеристики малых предприятий; 2) методические указания по применению МСА; 3) рекомендации по проведению аудита в тех случаях, когда аудитор оказывает малым предприятиям бухгалтерские услуги.

Термин «малое предприятие» отражает не только размеры, но и качественные характеристики предприятия. К количественным показателям относятся: валюта баланса; величина доходов; количество сотрудников. Но это не основные показатели.

Для целей ПМАП 1005 малыми предприятиями называется любой субъект, у которого: а) право собственности сосредоточено в руках одного или нескольких собственников (организация); б) ограниченное число источников дохода, упрощенная система ведения учета, ограничена СВК.

Из-за совмещения функций и роли собственника на малых предприятиях появляется термин «собственник-менеджер».

Принципиальным отличием МСА 1005 от ПСАД является то, что он содержит подробные пояснения и комментарии, относящиеся к каждому конкретному МСА. Но здесь эти общие места рассматриваются и даются применительно именно к малым предприятиям. Такой подход облегчает работу аудитора и помогает ему, поскольку дает четкие рекомендации относительно конкретных ситуаций в работе по каждому конкретному разделу аудита. Такая же схема применяется и в других ПМАП и, таким образом, расширяет границы МСА.

Применение МСА при аудите малых предприятий (например):

МСА 210. Учитывая недостаточную осведомленность собственника малого предприятия о различных проблемах, связанных с аудитом, в письме-обязательстве должны быть четко прописаны обязанности собственника-менеджера и аудитора.

При отсутствии необходимых доказательств аудитор может или отказаться от проведения аудита или выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения (МСА 700).

МСА 220. В ходе проверки необходимо учитывать требования в области профессионализма, компетентности, делегирования полномочий, консультирования и т. д.

В МСА большая роль и значение отводится тому, какая фирма и кто проводит аудит малых предприятий.

МСА 230. На малых предприятиях наиболее эффективным оказывается документирование схем документооборота и описание системы управления предприятием.

При оценке существенности могут быть выбраны различные показатели, наиболее подходящие для данного конкретного предприятия: прибыль до налогообложения, выручка от реализации, валюта баланса.

МСА 550. Поскольку операции со связанными сторонами часто проводятся на предприятиях, управляемых одним лицом, проверке операций со связанными сторонами надо уделять особое внимание и использовать при этом аудиторские процедуры по существу.