Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.
Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения.
В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному.
Если организация принимает решение о раскрытии в бухгалтерской отчетности данных более чем за 2 года по каждому числовому показателю, то должна быть обеспечена сопоставимость показателей за все приводимые периоды.
Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т. е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
Датой предоставления отчетности для предприятий считается день фактической ее передачи по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата предоставления отчетности приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.
Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности:
1) составление ее на русском языке;
2) исчисление в валюте РФ (в рублях);
3) подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Требование существенности. Согласно п. 4 Методических рекомендаций существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %. Однако организация может принять решение о применении иного критерия существенности.
Показатели отдельных активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций в бухгалтерской отчетности:
1) должны приводиться обособленно, если без них невозможна оценка финансового положения организации;
2) могут приводиться общей суммой, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен.
8. Принципы составления бухгалтерской финансовой отчетности
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов соблюдаются следующие принципы:
1) полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;
2) полное совпадение данных синтетического учета и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;
3) осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;
4) правильная оценка статей баланса.
Для соблюдения вышеизложенных принципов предприятие перед составлением финансовой отчетности должно:
1) проверить соответствие данных бухгалтерского учета и имеющихся первичных документов;
2) восстановить утраченные первичные документы до составления бухгалтерской отчетности;
3) предупредить материально ответственных лиц о сроках представления первичных документов;
4) проверить документы по форме;
5) проверить наличие оригиналов документов;
6) провести инвентаризацию имущества, обязательств;
7) проверить правильность использования резервов;
8) откорректировать суммы переходящих остатков;
9) произвести реформацию баланса.
В ходе инвентаризации проверяют и документально подтверждают следующее:
1) наличие имущества;
2) наличие обязательств;
3) оценка обязательств и их состояние.
Документально оформленные результаты инвентаризации важны для подтверждения бухгалтерской отчетности и правильности составления налоговой отчетности. Результаты инвентаризации должны быть отражены в годовом отчете заключительными записями в декабре. Выявленные излишки и недостатки оформляются актом, сумма выявленного ущерба взыскивается с материально ответственных лиц.
Обобщение накопленного опыта в реформации баланса позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные запасы, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат.
В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности.
В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства».
Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В порядке последующей очередности:
1) производятся записи на счетах по учету капитальных вложений;
2) определяется финансовый результат от деятельности организации;
3) закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
4) распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».
Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения данных.
9. Сопоставимость бухгалтерской отчетности
Отчетность должна быть сопоставима. Организации предлагается альтернатива в части порядка представления сравнительной информации по каждому числовому показателю.
1. Информация может отражаться непосредственно в формах отчетности организации:
1) в виде отдельных таблиц, включенных в формы бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках после основных показателей;
2) в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
3) в отчетных формах, разработанных и принятых организацией самостоятельно.
2. Раскрытие этой информации в пояснениях.
Специалистами предлагается следующий порядок раскрытия статей отчетности в сопоставимом виде:
1) представление данных в основных формах отчетности (форма № 1, форма № 2) не более чем за два отчетных периода;
2) обеспечение сопоставимости в рамках пояснений к отчетности путем корректировки наиболее важных показателей (статей) за более чем два отчетных периода;
3) расчет финансовых коэффициентов на основе откорректированных значений наиболее важных статей отчетности.
Основными показателями являются доходы и расходы организации.
Рассмотрим очередность корректировок доходов и расходов.
Базой для корректировки выступают:
1) для учета фактора изменения ставок налогообложения по оборотным налогам, по налогам и отчислениям, включаемым в себестоимость, по местным налогам, налогу на прибыль – абсолютная величина налоговых платежей по указанным видам налогообложения;
2) для учета фактора изменения инфляции – общие итоги соответствующих корректируемых статей;
3) для учета фактора изменения норм отнесения на себестоимость затрат – абсолютная величина соответствующих видов затрат, включаемых в статьи коммерческих и управленческих расходов;
4) для учета фактора изменения ставки рефинансирования ЦБ РФ – величина процентов за пользование заемными средствами, относимая на себестоимость.
