– адекватность структуры управления видам и объемам выполняемых кредитной организацией операций;

– оценка кредитной политики и качества управления кредитными рисками (наличие кредитного комитета; процедура рассмотрения кредитной заявки; наличие необходимой и достаточной информации о заемщике; обеспеченность ссуд, правильность оформления залоговых обязательств; контроль за своевременностью возврата кредитов, в том числе инсайдерами и работниками кредитной организации; обоснованность пролонгирования ссуд; постановка и проведение исковой работы; полнота сформированного резерва на возможные потери по ссудам);

– состояние внутреннего учета и отчетности по видам профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг;

– управление рисками при осуществлении кредитной организацией операций на рынке ценных бумаг, полнота сформированного резерва под обесценение ценных бумаг;

– организация контроля за отражением всех операций в бухгалтерском учете и подготовкой достоверной отчетности;

– организация работы по проведению проверок и ревизий;

– организация контроля за деятельностью филиалов;

5) выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.

К правам аудиторов относятся такие, как:

– проверка всех бухгалтерских, денежных и других первичных документов, наличия денег, ценностей и ценных бумаг в кассе, у подотчетных лиц, регистров бухгалтерского учета, отчетности сметы и других документов по денежным, расчетным и кредитным операциям;

– ознакомление с приказами, распоряжениями правления банка и его председателя, протоколами заседаний Совета и правления банка;

– предъявление требований о предоставлении всех необходимых документов, а также справок, расчетов, заверенных копий отдельных документов для приобщения к акту;

– получение устных или письменных объяснений по вопросам, возникающим в ходе аудита;

– осмотр кассовых помещений, кладовых и других служебных помещений, места и условия хранения ценностей с целью выяснения соответствия их необходимым требованиям.

Перед началом и в ходе аудиторской проверки аудитор осуществляет различные процедуры, которые оформляются соответствующими документами, что в совокупности составляет документацию аудитора.

Документация аудитора – совокупность материальных носителей информации, которая составляется самим аудитором, сотрудниками кредитной организации и третьими лицами по запросу аудитора и содержит сведения, необходимые для подготовки достоверного отчета и заключения аудитора, а также для возможности текущего и последующего контроля качества аудита.

Аудиторская проверка кредитной организации осуществляется в соответствии с положением Центрального банка РФ от 23 декабря 1997 г. «О порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год».

В обязательном аудите кредитных организаций должно участвовать не менее двух аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора на право осуществления аудиторской проверки кредитных организаций. У аудиторской организации при проведении обязательного аудита кредитных организаций должен быть стаж аудиторской деятельности не менее 2 лет.

Количество аудиторов, участвующих в проверке, должно быть достаточным для эффективного достижения целей аудиторской проверки с учетом объема операций и структуры проверяемой кредитной организации. Иные специалисты аудиторской фирмы выполняют лишь отдельные задания аудиторов, которые несут ответственность за подготовку и качество аудиторского заключения.

Аудиторская фирма (аудитор) может привлекать к участию в аудиторской проверке других аудиторов. Кроме того, к проверке могут быть привлечены эксперты, имеющие достаточные знания или опыт работы в определенной области. Каждый случай привлечения к аудиторской проверке аудиторов и экспертов, не состоящих в штате фирмы, должен согласовываться с проверяемой кредитной организацией. Привлечение к проведению проверки аудиторов и экспертов не снимает ответственности с аудиторской фирмы (аудитора) за представленное аудиторское заключение.

Начальным этапом проведения аудиторской проверки является планирование аудита, которое должно осуществляться в соответствии с принятым стандартом аудита. Аудиторская фирма (аудитор) самостоятельно определяет формы и методы аудиторской проверки таким образом, чтобы они соответствовали целям аудита и позволили отразить в аудиторском заключении все существенные обстоятельства.

Кредитная организация (банк) представляет территориальному учреждению ЦБ по месту своего нахождения по два экземпляра годового баланса и отчета о прибылях и убытках.

Уполномоченный специалист территориального учреждения ЦБ сверяет идентичность данных в указанных отчетах, подписывает каждый лист одного экземпляра баланса и отчета о прибылях и убытках, скрепляет подпись печатью управления делами, общего отдела или канцелярии и возвращает этот экземпляр кредитной организации для представления аудиторской фирме или аудитору, работающему самостоятельно.

Аудиторское заключение вместе с приложенными к нему балансом и отчетом о прибылях и убытках, имеющими отметку о представлении их ранее территориальному учреждению Банка России, публикуемыми формами отчетности в обязательном порядке должно быть сброшюровано аудиторской фирмой (аудитором). На обратной стороне последней страницы делается запись «прошнуровано, пронумеровано и скреплено печатью ... страниц». Не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, кредитная организация представляет территориальному учреждению Банка России два экземпляра копии аудиторского заключения, заверенных кредитной организацией, и два экземпляра копии издания, в котором опубликован годовой отчет.

По итогам аудиторской проверки составляется аудиторское заключение, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой (аудитором) соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности проверяемой кредитной организации законодательству и нормативным актам. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности может быть выражено в форме:

– положительного – положительное аудиторское заключение дается в случае, когда бухгалтерская отчетность, составленная кредитной организацией, достоверно во всех аспектах отражает финансовые результаты ее деятельности, соответствует законодательству и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в банковской системе РФ, и на ее основе подготовлена достоверная публикуемая отчетность, а также в случае, когда в ходе проверки не установлены другие существенные нарушения;

– положительного с оговорками – положительное аудиторское заключение с оговорками означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, в связи с которыми внесены изменения в текущем году в бухгалтерский учет, или иных существенных обстоятельств, бухгалтерская отчетность, составленная кредитной организацией, во всех существенных аспектах достоверно отражает финансовые результаты ее деятельности, соответствует законодательству и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в банковской системе РФ, и на ее основе с учетом внесенных изменений подготовлена достоверная публикуемая отчетность;

– отрицательного аудиторского заключения – отрицательное аудиторское заключение означает, что бухгалтерская отчетность, составленная кредитной организацией, не обеспечивает достоверное отражение финансовых результатов ее деятельности исходя из законодательных и нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в банковской системе РФ.

Аудиторское заключение состоит из трех частей.

Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторской фирме (аудиторе), в частности: