61. ВЫЯВЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ СО СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ

Аудиторской организации следует проверить информацию, предоставленную руководством экономического субъекта, касающуюся наличия организаций, которые могут быть отнесены к связанным сторонам. Для получения этих сведений аудиторская организация может направить руководству экономического субъекта письменный запрос. В ходе общения с представителями экономического субъекта аудитору целесообразно руководствоваться требованиями Правил (Стандартов) аудиторской деятельности: «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта» и «Общение с руководством экономического субъекта».

Аудитор вправе считать информацию, предоставленную руководством экономического субъекта о связанных сторонах, правдивой, а документацию – подлинной в тех случаях, когда отсутствуют признаки обратного. Вместе с тем, руководствуясь профессиональным скептицизмом, аудитору следует учитывать вероятность наличия у проверяемого экономического субъекта других связанных сторон, в том числе таких, которые могут существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности этого экономического субъекта.

Для проверки полноты информации, касающейся перечня связанных сторон, аудиторская организация может предпринимать следующие действия.

1. Сверить перечень связанных сторон экономического субъекта для аудита данного отчетного периода со списком связанных сторон, обнаруженных и зафиксированных в рабочей документации аудита предшествующего отчетного периода (в случае если аудитор работает с данным экономическим субъектом не первый год).

2. Изучить надежность внутренних процедур и средств контроля экономического субъекта, направленных на выявление финансово-хозяйственных операций со связанными сторонами.

3. Навести справки об участии директоров и других должностных лиц проверяемого экономического субъекта в делах других организаций.

4. Изучить списки акционеров данного экономического субъекта.

5. Проверить с точки зрения получения необходимой информации протоколы собраний акционеров экономического субъекта, заседаний его руководящего органа и другие аналогичные документы.

В ходе аудита аудитору следует обращать особое внимание на финансово-хозяйственные операции, в отношении которых могут возникнуть подозрения, что экономический субъект совершает их с ранее не выявленными связанными сторонами. Примерами могут являться:

1) операции со значительно отличающимися от прочих условиями сделок, такими как нехарактерные для обычной деятельности данного экономического субъекта расценки, процентные ставки, виды обеспечения, рассрочки платежей;

2) операции, противоречащие логике деятельности экономического субъекта;

3) операции, сущность которых противоречит их форме;

4) операции, осуществленные необычным образом;

5) неоправданно высокая доля операций с определенными покупателями или поставщиками в ущерб прочим;

6) предоставление или получение экономическим субъектом бесплатных или убыточных услуг;

7) совершение операций с фирмами, зарегистрированными в географических зонах льготного налогообложения.

62. ПОРЯДОК ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ СО СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ

При проверке операций экономического субъекта со связанными сторонами аудиторская организация должна получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие достичь приемлемой уверенности в отношении того, правильно ли существенные операции такого рода отражены и раскрыты в учете и бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Для получения таких аудиторских доказательств аудитору необходимо предпринять следующие шаги:

1) проанализировать наиболее крупные сделки на предмет выявления их подлинных условий и финансовых аспектов;

2) провести необходимые исследования в отношении контрагентов проверяемого экономического субъекта, если возникло предположение, что они представляют связанные с ним стороны;

3) запросить подтверждение у независимых источников;

4) обсудить с руководством экономического субъекта цели и условия операций, по которым у аудитора возникли вопросы;

5) получить от связанных сторон подтверждения относительно целей, условий и денежных сумм операций;

6) сопоставить сведения, представленные источниками, указанными в подп. «г» и «д», с информацией, полученной от таких независимых источников, как банкиры, юристы, агенты или поручители.

При необходимости следует запросить от руководства проверяемого экономического субъекта официальные письменные разъяснения, касающиеся вопросов:

– полноты предоставленной информации, касающейся перечня организаций, относящихся к связанным сторонам;

– правильности раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности. Экономические субъекты относятся к двум связанным сторонам, если один из них контролирует другого или оказывает значительное влияние на принятие им принципиальных и текущих решений. В качестве операций между связанными сторонами рассматривается любая передача ресурсов или обязательств.

Аудиторская организация должна спланировать и провести аудит таким образом, чтобы получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности существенной информации об операциях экономического субъекта со связанными сторонами.

К аудиторской организации не предъявляется требование выявить в ходе аудита все возможные операции экономического субъекта со связанными сторонами.

Для выявления операций со связанными сторонами аудитор может использовать устное тестирование специалистов и руководителей связанных сторон, а также третьей стороны, получить от них письменные ответы на свои запросы и проводить другие процедуры.

При изучении организации и функционирования внутреннего контроля экономического субъекта и оценке риска средств контроля аудиторской организации следует: рассмотреть с точки зрения особенностей операции со связанными сторонами стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом; выяснить, предусмотрены ли необходимые средства контроля в отношении санкционирования и отражения операций со связанными сторонами; достичь приемлемой уверенности в том, что они действительно применялись экономическим субъектом в течение всего рассматриваемого периода.

63. АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ СО СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ

На основании информации о связанных сторонах, собранной и исследованной в ходе аудита, аудиторская организация должна дать оценку полноте и правильности отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта операций со связанными сторонами.

Эта оценка должна быть увязана:

– с требованиями соответствующих нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность;

– профессиональным суждением аудитора о том, насколько картина, представленная в бухгалтерской отчетности, согласуется со сведения, которыми располагает аудитор, об отношениях экономического субъекта со связанными сторонами.

В отношении сводной бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна, помимо рассмотрения вопросов о соблюдении общих требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, также оценить:

– обоснованность включения или невключения данных о дочерних и зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность;

– приемлемость стоимостной оценки участия головной организации в дочерних и зависимых обществах;

– правильность объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность, в том числе использование единой учетной политики в отношении аналогичных статей имущества, обязательств, доходов и расходов;

– применение обособленного приведения в сводной бухгалтерской отчетности числовых показателей об отдельных активах, пассивах и хозяйственных операциях, без знания о которых адекватная оценка бухгалтерской отчетности невозможна или затруднена для пользователя; – соблюдение правил включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность. По результатам проведения аудита аудиторская организация обязана направить руководителям и (или) собственникам экономического субъекта письменную информацию, в которой должны быть приведены обоснованные замечания относительно правильности отражения операций со связанными сторонами. При подготовке такого документа аудитору следует руководствоваться требованиями Правила (Стандарта) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита». Аудитору надлежит указать, какие из сделанных замечаний об операциях со связанными сторонами являются существенными и влияют ли они на выводы в аудиторском заключении.