12. Рассмотреть влияние на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности корректировок, внесенных экономическим субъектом в соответствии с аудиторским заключением за предыдущий отчетный период.
В тех случаях если аудиторской организацией в результате проведения процедур получен достаточный объем доказательств в отношении того, что начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности достоверны и не содержат существенных искажений, и аналогичное мнение сформировалось в отношении отчетного периода, то аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме безусловно-положительного аудиторского заключения в соответствии с Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».
В тех случаях если аудиторской организацией установлено, что отдельные начальные и сравнительные показатели отчетности содержат искажения, которые оказывают существенное влияние на достоверность проверяемой отчетности, а бухгалтерская отчетность отчетного периода достоверна, то аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме условно-положительного аудиторского заключения. В итоговой части условно-положительного заключения после параграфа 3 излагаются обстоятельства в отношении начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, обусловившие подготовку условно-положительного аудиторского заключения.
В итоговой части отрицательного аудиторского заключения после параграфа 3 излагаются обстоятельства в отношении недостоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, обусловившие подготовку отрицательного аудиторского заключения.
59. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ ПРОВЕРКИ СО СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ
Регламентация аудиторской деятельности в этой области предусмотрена Правилом (Стандартом) «Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита».
Как определено Правилом, его целью является определение действий в отношении выявления и изучения в ходе аудита хозяйственных операций с организациями, являющимися по отношению к проверяемому экономическому субъекту связанными сторонами.
Задачами Правила (Стандарта) являются:
– формулировка основных требований, предъявляемых к раскрытию операций со связанными сторонами;
– описание приемов выявления операций со связанными сторонами;
– регламентирование порядка анализа полученных результатов.
Требования данного Правила (Стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения.
Они носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.
При проведении аудита аудиторская организация должна исходить из того, что бухгалтерская отчетность подготовлена экономическим субъектом в соответствии с допущением (принципом бухгалтерского учета) непрерывности деятельности (предполагается при формировании учетной политики), если не обнаружено, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что существует серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение (в обозримом будущем) как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.
При проведении аудита аудиторская организация должна установить, существует ли какое-либо серьезное сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности может возникнуть у аудиторской организации при рассмотрении бухгалтерской отчетности экономического субъекта или при выполнении иных аудиторских процедур.
Результаты выполнения аудиторских процедур в связи с сомнением аудиторской организации в применимости допущения непрерывности деятельности субъекта должны быть рассмотрены и учтены при составлении аудиторского заключения в соответствии с российским Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения».
В бухгалтерской отчетности экономического субъекта должны быть раскрыты важнейшие основания для серьезного сомнения по поводу возможности этого субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в обозримом будущем.
Важное значение при проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг имеет учет операций со связанными сторонами.
60. ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К РАСКРЫТИЮ ИНФОРМАЦИИ ПО ОПЕРАЦИЯМ СО СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ
Для целей Правила (Стандарта) «Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита» различные экономические субъекты относятся к двум связанным сторонам, если одна из них контролирует другую или показывает значительное влияние на принятие принципиальных и (или) текущих решений другой стороны. В качестве операций между связанными сторонами рассматривается любая передача ресурсов или обязательств независимо то того, назначена ли по этим операциям какая-либо цена.
К связанным сторонам могут быть отнесены:
1) головные, дочерние, преобладающие, зависимые общества;
2) предприятия, относящиеся к одной и той же группе взаимосвязанных организаций;
3) предприятия, некоторые из участников и(или)руководителей которых состоят в родственных отношениях;
4) предприятия, участниками и(или)руководителями которых являются одни и те же лица. Аудиторская организация обязана спланировать и провести аудит таким образом, чтобы получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности существенной информации об операциях экономического субъекта со связанными сторонами. Количество и качество аудиторских доказательств, приемлемых для оценки операций со связанными сторонами, а также определение степени существенности таких операций в тех или иных обстоятельствах являются предметом профессионального суждения аудитора.
В основу планирования аудиторских процедур должна быть положена осведомленность аудитора о бизнесе экономического субъекта, уровень которой должен позволить аудитору быть в состоянии выявить операции экономического субъекта со связанными сторонами, которые могут оказывать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность этого экономического субъекта. Достижение такой осведомленности и другие вопросы, относящиеся к пониманию бизнеса экономического субъекта, изложены в Правиле (Стандарте) «Понимание деятельности экономического субъекта».
Аудиторской организации следует уделять особое внимание операциям, проводимым экономическим субъектом со связанными сторонами, по следующим причинам:
1) раскрытие информации о связанных сторонах может входить в число требований, предъявляемых нормативными документами, регламентирующими ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
2) существование связанных сторон может оказывать влияние на результаты бухгалтерской отчетности;
3) оценка аудитором достоверности получаемых аудиторских доказательств определяется подлинной независимостью их источника от проверяемого экономического субъекта. Следовательно, для аудитора при получении внешних аудиторских доказательств важно знать, не является ли источник таких доказательств связанной стороной;
4) финансово-хозяйственные операции экономического субъекта со связанными сторонами могут быть осуществлены по мотивам, отличающимся от тех, которые присущи нормальной коммерческой деятельности, например иметь целью реализацию запрещенных способов ухода от налогообложения или внесения умышленных искажений в бухгалтерскую отчетность.
