В случае, если по завершении аудита проверяющий не располагает всей необходимой информацией, касающейся операций со связанными сторонами, имеющих существенное значение, аудиторская организация обязана подготовить по результатам аудита условно-положительное аудиторское заключение или официально отказаться в аудиторском заключении от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В случае, если, по мнению аудитора, операции экономического субъекта со связанными сторонами раскрыты и отражены в бухгалтерском учете так, что это отрицательно влияет на достоверность его бухгалтерской отчетности в существенных отношениях, аудитор обязан подготовить по результатам аудита условно-положительное или отрицательное аудиторское заключение.

64. НОРМЫ ОПРЕДЕЛЕНИЙ АУДИТА В УСЛОВИЯХ КОМПЬЮТЕРНОЙ ОБРАБОТКИ (КОД)

Использование ЭВМ в сочетании с программным и технологическим обеспечением приводит к серьезным изменениям отдельных элементов бухгалтерского учета, внутреннего контроля и перестройки последовательности в обработке экономической информации. Эти вопросы нашли отражение в Правиле (Стандарте) «Аудит в условиях компьютерной обработки данных».

Стандарт определил действия аудиторской организации при осуществлении аудита в условиях системы КОД.

В нем задачи Правила представлены так:

– формулировка основных требований, предъявляемых к аудиторским организациям при проведении ими аудита в условиях систем КОД;

– определение основных требований, предъявляемых к специалистам, привлекаемым аудиторской организацией для оценки этой системы;

– описание особенностей планирования аудита в среде КОД;

– описание особенностей проведения аудита в среде КОД;

– определение основных источников и процедур получения аудиторских доказательств при изучении системы КОД.

Требования данного Правила являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения.

Они носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Стандарта аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

Повсеместное использование персональных компьютеров оказало большое влияние на компьютеризацию бухгалтерского учета, настолько хорошо вычислительные средства позволяют повысить производительность труда учетного работника, улучшить надежность выполняемых им операций, избавить от однообразных рутинных действий. Если несколько лет назад целесообразность применения компьютеров для ведения учета еще нужно было доказывать, то в настоящее время ручной некомпьютеризированный бухгалтерский учет – исключение из общего правила. Поэтому в подавляющем большинстве случаев аудитору приходится быть готовым к тому, что при проверке он будет работать с определенной системой КОД экономического субъекта, обусловливающей ряд особенностей аудиторской проверки.

Вопросам аудита в условиях КОД посвящено несколько международных стандартов. В первую очередь это МСА 401, где рассматривается аудит в среде компьютерных информационных систем. Положения по международной практике аудита 1001, 1002 и 1004 касаются отдельных видов компьютерных систем, используемых клиентом. В положении 1008 освещены вопросы оценки аудиторских рисков и надежности системы внутреннего контроля в условиях КОД. Положение 1009 посвящено вопросам техники проведения аудита при помощи компьютеров. В России особенностям проведения аудита в условиях КОД внимание уделено только в одном документе – Правиле (Стандарте) аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных».

65. ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К ПРОВЕДЕНИЮ АУДИТА В УСЛОВИЯХ КОД

КОД имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной техники осуществляется обработка значительных объемов учетной информации независимо от следующих факторов:

– компьютер используется самостоятельно или по договору с третьей стороной;

– компьютер используется для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным фактам хозяйственной жизни или разделам учета. При проведении аудита в системе КОД сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие среды КОД существенно влияет на процесс изучения системы учета средств внутреннего контроля.

Использование технических средств приводит к изменению отдельных элементов организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

– для проверки хозяйственных операций наряду с традиционными первичными учетными документами используются и учетные документы на машиночитаемом носителе;

– постоянные нормативно-справочные показатели могут быть проверены по данным, хранящимся в памяти компьютера или на машиночитаемых носителях информации;

– вместо традиционных ручных форм счетоводства может применяться форма учета, ориентированная на прогрессивные методы формирования выходной информации и обеспечения ее достоверности, совмещение синтетического учета с аналитическим и систематическим и систематического с хронологическим, а также повышение оперативности и удобства использования учетной и отчетной информации.

Рекомендация аудитора в части использования той или иной системы КОД возможна только в случае, когда аудитор оказывает экономическому субъекту сопутствующую аудиту услугу.

Экономический субъект обязан предоставить аудиторской организации необходимый доступ к системе КОД. Невыполнение этого условия является ограничением объема аудита в системе КОД, вследствие чего аудиторская организация может потребовать предоставления необходимых ей документов на бумажных носителях информации.

Работа в среде КОД экономических субъектов требует от аудиторов дополнительных знаний и навыков. Аудитор должен иметь представление о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также о системах обработки экономической информации. Очевидно, что на практике аудитору придется столкнуться с достаточно широким спектром программных продуктов. Прочем даже при многолетнем сотрудничестве с одними и теми же клиентами аудитор не сможет ограничить круг используемых ими программ. Правило (стандарт) запрещает аудиторам прямо или косвенно принуждать клиента к применению известной аудитору системы КОД. Рекомендации относительно системы КОД аудитор может давать только по просьбе клиента (сопутствующая аудиту услуга). Имеется в виду, что аудитор может помочь клиенту компьютеризовать бухгалтерский учет, подсказать ему подходящую компьютерную фирму и пакет бухгалтерских программ, но должен делать это, если имеет соответствующий договор с клиентом, предусматривающий именно такие консультации.

66. ДЕЙСТВИЯ АУДИТОРА В УСЛОВИЯХ КОД

Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации обработки учетных данных в системе КОД экономического субъекта, отразив в нем следующие положения: 1)организационная форма обработки данных, например: осуществляет ли обработку специальное подразделение (вычислительный центр, информационно-вычислительный центр) или компьютеры установлены на рабочих местах бухгалтерского персонала и обработка данных осуществляется непосредственно бухгалтерами; ведется ли обработка данных непосредственно бухгалтерами; ведется ли обработка данных экономическим субъектом самостоятельно или по договору с третьей стороной;

2) форма бухгалтерского учета;

3) разделы и участки учета, функционирующие в среде КОД;

4) система КОД размещена на одном или на нескольких компьютерах;