НДС при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса
Правила определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса содержит статья 158 НК РФ. Возможность такой операции в отношении предприятия предусмотрена в пункте 1 статьи 559 ГК РФ.
Процедура определения налоговой базы рассматривается только в пунктах 1-3 комментируемой статьи. Комплекс предписаний пункта 4 статьи 158 НК РФ регламентирует порядок оформления счета-фактуры такой операции.
На основании пункта 1 статьи 158 НК РФ для рассматриваемой операции налоговая база определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия (см. таблицу 3).
На основании статьи 132 ГК РФ в состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, пред назначенные для его деятельности. Сюда относятся земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукция, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.
Для целей налогообложения цена каждого вида имущества, на основании пункта 3 статьи 158 НК РФ принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент, который рассчитывается на основании предписаний пункта 2 комментируемой статьи (см. таблицу 3).
Определение балансовой стоимости активов продаваемого предприятия может быть определено на основании документов, составляемых в ходе предусмотренной статьей 561 ГК РФ процедуры удостоверения состава продаваемого предприятия.
Следует обратить внимание на то, что в комментируемой статье законодатель не рассматривает ситуацию, при которой цена, по которой предприятие продано, равна балансовой стоимости реализованного имущества. Учитывая то обстоятельство, что на основании пункта 3 комментируемой статьи, цена имущества для целей налогообложения практически в безальтернативном порядке (единственное предусмотренное исключение определено в последнем предложении абз. 2 п.2 ст.158 НК РФ) должна рас считываться с учетом поправочного коэффициента. По мнению авторов настоящего комментария, при возникновении рассматриваемой ситуации, поправочный коэффициент может быть признан равным единице.
Таблица 3
Алгоритм расчета налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса
| Соотношение цены реализации предприятия и балансовой стоимости реализованного имущества | P > I | P < I |
| Порядок определения поправочного коэффициента | K1 = P - (D + C) / I - (D + C) | K2 = P/I |
| Размер налоговой базы | U = х (В1 + В2 + Bn) + Bd + Bc | В = х (В1 + В2 + Bn) + Bd + Bc |
| Особенности определения отдельных значений при расчете налоговой базы | Bn = In х K1 Bd = Id Bc = Ic | Bn = In х K2 Bd = Id х K2 Bc = Ic х K2 |
Используемые обозначения
|
|---|
| P | цена реализации предприятия |
| I | суммарная балансовая стоимость имущества предприятия |
| K1, K2 | поправочные коэффициенты |
| D | балансовая стоимость дебиторской задолженности |
| С | стоимость ценных бумаг. В случае, если принято решение о переоценке ценных бумаг |
| С = 0 U | суммированная налоговая база по реализованному предприятию |
| Bn | цена (для целей налогообложения) имущества N, находящегося на балансе предприятия (за исключением дебиторской задолженности и стоимости ценных бумаг) |
| Bd | цена (для целей налогообложения) дебиторской задолженности предприятия |
| Bc | цена (для целей налогообложения) ценных бумаг, находящихся на балансе предприятия |
| In | балансовая стоимость принадлежащего предприятию имущества |
| N Id | балансовая стоимость дебиторской задолженности предприятия |
| Ic | балансовая стоимость ценных бумаг, находящихся на балансе предприятия |
В пункте 4 статьи 158 НК РФ законодатель определяет порядок оформления счета-фактуры при реализации предприятия как имущественного комплекса.
В этом случае в обязанности продавца предприятия входит составление сводного счета-фактуры. Дополнительно к установленным требованиям составления такого документа в нем выделяются в самостоятельные позиции:
основные средства;
нематериальные активы;
прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения;
сумма дебиторской задолженности;
стоимость ценных бумаг;
иные позиции активов баланса.
По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, указываются соответственно: в графе "Ставка НДС" — расчетная налоговая ставка в размере 15,25%; в графе "Сумма НДС" — сумма налога, равная 15,25 процентной доле налоговой базы. В графе "Всего с НДС" сводного счета-фактуры указывается цена, по которой предприятие продано. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации.
