Теория законных интересов нужна не только самой науке налогового права, но и, прежде всего, практике реализации налоговых отношений. Она призвана в том числе снизить правовую неопределенность в налоговой сфере. Очевидно, что без построения качественной теории невозможно достичь успеха в практике налоговых взаимодействий; налогоплательщик просто обречен на непонимание налоговых и судебных органов – основных проводников интересов налогоплательщика.

Воплощение в жизнь концепции законных интересов налогоплательщиков задаст принципиально новую правозащитную парадигму в налоговом праве, нормы которого призваны обеспечить баланс частных и публичных интересов. Знания о законных интересах помогут в совершенствовании законодательства о налогах и сборах, позволят приблизить как законодателя, так и правоприменителя к совершенно иному юридическому мировоззрению, построении партнерских отношений между государством и налогоплательщиком в частности и формировании правового государства в целом.

Рассмотрение законных интересов в отраслевом срезе также открывает возможность расширить границы традиционного представления об этой категории в общетеоретическом плане, позволит лучше познать ее природу, содержание во всем ее многообразии.

Все сказанное свидетельствует о необходимости старта разработки теории законных интересов налогоплательщиков, которая во многом состоит в выработке понятия, уяснении его существенных признаков, соотнесению с ним схожих правовых явлений, проведении классификации и т. д. Не менее сложная задача теории в определении тех правовых инструментов, при помощи которых будет достигаться искомый результат и снижаться напряженность в отношениях между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Данный труд является попыткой не просто описать правовую категорию «законные интересы налогоплательщика» (хотя и это задача не из простых); целью работы ставится перевернуть сознание правоприменителя и налогоплательщика в восприятии данного феномена, наполнить это понятие прикладным смыслом, воплотить общетеоретическую дискуссию в жизнь.

Концепции законных интересов налогоплательщика, очевидно, непросто будет адаптироваться в современной налоговой среде по разным причинам (идеологическим, политическим, экономическим и т. д.). К сожалению, конституционный посыл о восприятии человека, его прав и свобод высшей ценностью для отдельных чиновников пока остается декларацией и даже декорацией Конституции РФ. Да и сама мысль о противопоставлении законных интересов частных лиц фискальным многим может показаться бесполезной и даже вредной – представлять угрозу для финансовой деятельности государства. Кто-то, возможно, посчитает законные интересы налогоплательщика лишним чужеродным образованием, мешающим аккумулировать централизованные денежные фонды в теле отечественной налоговой политики.

Однако такое понимание является плодом фискально-репрессивного мышления, которое должно уходить в прошлое. В данной парадигме налогоплательщик воспринимается не как партнер, кормилец, а как дойная корова, которую к тому же лучше держать не на лугу (может убежать), а в стойле и изредка подбадривать кнутом. «Но давно замечено и широко практикуется в бизнесе (и не только), что лучший стимул не угроза, а поощрение. Любой бизнес, заинтересованный в росте, стимулирует покупательскую активность, увеличение трат, старается превратить текущие затраты в будущие доходы посредством системы скидок, накопления баллов, миль, условных единиц…»[8].

Формирование полноценного научного исследования категории «законные интересы» возможно только тогда, когда существуют соответствующие политические, правовые и иные условия. Так же как невозможно ожидать урожая от посева зерна в непаханную землю, так и время теории интересов наступает тогда, когда для этого подготовлена правовая почва. По всей видимости, это время пришло или уже совсем близко. С принятием доктрины законных интересов автономия налогоплательщика значительно расширится, мы выйдем на новый уровень развития налоговых отношений. По крайней мере, в это хочется верить.

Настоящая работа направлена на преодоление стереотипа, что налоговое право является исключительно продуктом государственной власти, а точнее, насаждения этой власти. Законные интересы выступают не просто абстрактным объектом внимания законодателя и правоприменителя, в них самих заложен большой правотворческий и правозащитный потенциал, реализуемый через прямые и обратные связи в системе налогоплательщик – государство.

Данная книга, состоящая из двух глав, представляет первый том – «Законные интересы налогоплательщиков: проблемы теории и практики» двухтомного научного исследования.

В первой главе рассматривается понятие «законные интересы налогоплательщика», их роль в налогово-правовом регулировании, проводится классификация. В монографии выявляются структурные особенности законных интересов в сопоставлении с субъективными правами налогоплательщиков; определяется их место в налоговых правоотношениях, а также в историко-правовом ключе анализируется диалектика взаимных переходов законных интересов в субъективные права и наоборот.

Вторая глава посвящена основным видам законных интересов налогоплательщиков, проявляющихся в различных налоговых правоотношениях: при исполнении обязанности по уплате налога, при осуществлении налогового контроля, при обжаловании актов налоговых органов, действий, бездействий их должностных лиц, в процессе привлечения налогоплательщика к ответственности.

В томе втором планируется уделить внимание обеспечительному механизму и инструментам защиты законных интересов налогоплательщика.

Книга имеет научно-прикладной характер и ориентирована на широкий круг читателей, включая студентов, аспирантов, преподавателей высших учебных заведений юридического профиля и практикующих юристов. Автор осознает, что не все предложения в монографии носят бесспорный характер, поэтому будет признателен за конструктивные замечания, критику и готов к научной дискуссии о проблемах реализации законных интересов налогоплательщиков. Предложения можно отправлять по [email protected].

Автор выражает искреннюю глубочайшую признательность Елене Юрьевне Грачевой за содействие в появлении данной монографии, а также благодарит уважаемых рецензентов Виталия Викторовича Субочева, Александра Васильевича Демина за конструктивные замечания и пожелания.

История налогообложения в России насчитывает уже несколько столетий. В литературе отмечается, что зарождение налогообложения на Руси начинается с конца IX в. (примерно с 884 г.)[9]. По другим данным, «первые письменные упоминания о налогах встречаются в записи Лаврентьевской летописи, посвященной событиям 859 года»[10].

Правовое регулирование налоговых отношений на протяжении всего хода развития отечественного налогообложения вплоть до конца XX века не предусматривало в качестве своего объекта «права налогоплательщиков», и уж тем более речь не шла о законных интересах налогоплательщиков. В дореволюционной правовой науке, в учебниках по финансовому праву XIX века и начала XX века известных авторов и уважаемых школ мы не найдем и скромного параграфа о правах налогообязанных лиц[11]. Налогоплательщик как в доктрине, так и в практике воспринимался лицом обязанным и был беззащитным, поскольку нормативные акты не предусматривали механизма и гарантий защиты интересов и прав этой категории лиц.

И. А. Репин в своем диссертационном исследовании истории правового регулирования налоговых отношений в России в IX – начале XX в. сделал вывод, что «на протяжении всех периодов развития правового регулирования налоговых отношений в дореволюционной России наблюдался произвол органов государственной власти и местного самоуправления, уполномоченных на сбор налогов; распространение жестких мер изъятия средств, вымогательства и злоупотреблений с их стороны». По мнению ученого, «порядок сбора налогов никогда фактически не строился на принципах справедливости, пропорциональности, равномерности. <…> Все это привело к тому, что в России никогда не было доверия между субъектами налоговых отношений»[12].