Достаточно большое внимание в исследованиях различных авторов уделяется дифференциации налогообложения в добывающих отраслях экономики, что говорит о сырьевой направленности экономики в целом. Например, вопросам налогообложения в добывающих отраслях посвящены работы Яговцева А.А., Остренко Е.В., Абдурахмановой З.А.

Вместе с тем, в условиях кризисных явлений, а также санкций, введенных рядом зарубежных государств, стала очевидна необходимость развития других отраслей экономики, в том числе инноваций. В этой связи в исследованиях российских ученых активно обсуждаются вопросы модернизации экономики. Например, о необходимости модернизации говорит Парфенов К.Е.[1] Коростелкина И.А.[2] высказывает мнение о необходимости повышения инвестиционной привлекательности регионов в наиболее перспективных отраслях экономики, что является актуальным как в краткосрочной, так и в среднесрочной перспективе.

Таким образом, вектор научных исследований разворачивается в сторону исследований наиболее перспективных отраслей экономики, в которых более широко по сравнению с добывающими отраслями экономики представлен малый бизнеса. Однако вектор налогообложения в настоящее время недостаточно развит в направлении модернизации и инновационной деятельности. В этой связи авторы выделяют следующие проблемы отраслевой дифференциации налогообложения в сфере малого бизнеса:

Проблема недостаточных преференций для инновационных отраслей экономики

Во многих странах мира преференции в области специальных налоговых режимов особое внимание уделяется вопросам научно-исследовательских разработок, IT-технологий, инновационных разработок в различных отраслях. Например, с 2016 года в Новой Зеландии действует программа поддержки стартапов в сфере НИОКР. Согласно новым правилам, компании, занимающиеся научными разработками, могут получить до 28 % от суммы налогооблагаемых расходов на НИОКР в любом году. Для получения подобных льгот компании необходимо являться резидентом Новой Зеландии, иметь убытки, достаточно большие трудозатраты и при этом размер возмещаемых убытков ограничивается 500 000 новозеландских долларов, но данный предел предполагается увеличить до 2 млн. в ближайшие пять лет[3]. Льготы для IT-компаний установлены, например, в Великобритании.

В России поддержка малого бизнеса в сфере научно-исследовательских разработок, компьютерных технологий не достаточна, вместе с тем, отставание в данных отраслях ощутимо. В Налоговом кодексе предусмотрено освобождение от НДС при выполнении организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий, а также выполнение научно-технических работ за счет бюджетов РФ (статья 149 НК РФ). Вместе с тем, многие субъекты малого предпринимательства в настоящее время не являются плательщиками НДС. Но при этом такая система налогообложения как единый налог на вмененный доход предусматривая льготный налоговый режим для сферы оказания бытовых услуг, ветеринарных услуг, услуг по ремонту, технологическому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, аренде, не предусматривает льготы в отношении научно-исследовательских и конструкторских работ. Понятно, что в сфере малого бизнеса высокие технологии, развитие компьютерных программ, реализация исследовательских проектов менее развита, поскольку требует значительных затрат, вместе с тем, установление льгот для данных отраслей позволило бы потенциально увеличить деловую активность в данных отраслях, привлечь малые и даже микропредприятия для организации исследований в различных отраслях, что позволило бы повысить конкурентоспособность. Аналогичным образом специальный налоговый режим в виде патентной системы налогообложения, которая не предусматривает льготы для предпринимателей в области НИОКР и IT-технологий, однако во многих странах, например, США достаточно развита практика самозанятости населения в области программирования, IT-технологий. Примочкин Б. отмечает, что в опыте зарубежных стран, например, Китая, имеется практика полного финансирования малых инновационных предприятий, в таких странах как Англий и Израиль финансирование подобных программ осуществляется за счет государства в венчурных фондах, при этом доля финансирования достигает 40 %[4]. В России получение финансирования для малых инновационных предприятий, как и налоговые льготы не предусмотрены. Снижение налогообложения возможно путем использования, например, упрощенной системы налогообложения или включения в специальную программу, такую как Сколково, что не достижимо для малых предприятий, индивидуальных предпринимателей. Таким образом, с точки зрения финансирования, налогообложения осуществление деятельности в области новых технологий не является выгодным и перспективным направлением деятельности в малом бизнесе. Среди препятствий для развития научных исследований, высоких технологий на базе малых предприятий можно назвать достаточно высокую стоимость исследований, отсутствие механизмов компенсации и возмещения убытков, отсутствие ощутимых преференций в налогообложении и достаточно низкая рентабельность на первоначальном этапе. В этой связи для предпринимателей гораздо выгоднее заниматься более прибыльными видами деятельности, поскольку для малого бизнеса в сфере развозной, разносной торговли предусмотрены преференции, в том числе в части применения единого налога на вмененный доход, что позволяет сократить издержки в области налогообложения для малых предприятий.

Проблема налогообложения сельского хозяйства

Во многих странах мира сельское хозяйство является датируемым видом экономической деятельности. Это объясняется высокими рисками производства сельхозпродукции (неурожай, засуха, наводнение, болезни скоте и пр.), а также достаточно тяжелыми условиями производства сельхозтоваров, в это связи в США, Польше, Чехии предусмотрены как дотации, так и льготы для сельхозпроизводителей, а также меры поддержки отечественного сельского хозяйства, такие как льготные режимы налога на добавленную стоимость, использование специализированного сельскохозяйственного налога. Так, австрийское налоговое законодательство предусматривает возможность переноса на будущее убытков, полученное в результате ведения деятельности в области сельского и лесного хозяйства, потери могут быть зачтены при получении будущей прибыли[5]. В Италии не предусмотрены специальные налоговые режимы для малого бизнеса, вместе с тем, на региональном уровне устанавливаются налоговые льготы, вычеты при проведении инвестиций в различных секторах экономики, прежде всего, в сельском хозяйстве. В Турции предусматривается наиболее льготное стимулирование льготного хозяйства в виде установления 1 % НДС для компаний, осуществляющих производство и доставку сельскохозяйственной продукции.

В Российской Федерации существует целый ряд мер по поддержке сельхозпроизводителей:

– установление единого сельскохозяйственного налога;

– возможность применения упрощенной системы налогообложения;

– льготные ставки земельного налога для сельскохозяйственных земель;

– применение ставок НДС в размере 10 % для продуктов питания.

Вместе с тем, существуют определенные проблемы в агропромышленном комплексе, связанные с вопросами налогообложения и малого бизнеса.

Во-первых, это проблема кооперации и осуществления иных видов деятельности.

Оробинская И.В.[6] отмечает, что в настоящее время существует проблема создания всевозможных корпоративных объединений, поскольку в этом случае сельхозпроизводители теряют возможность применения единого сельскохозяйственного налога, «так как элиминируется определяющий признак сельхозпроизводителя – 70 % реализации должны составлять собственная сельхозпродукция и продукция ее переработки». В этой связи отсутствует возможность создания интегрированных холдингов, объединений сельхозпроизводителей «полного цикла», которые производят продукцию, осуществляют ее перевозку до конечного потребителя, переработка продукции других сельскохозяйственных производителей, хранение и продажу потребителю. В этой связи сельхозпредприятия вынуждены использовать вертикальную интеграцию или продавать продукцию за бесценок.