Согласно данному налоговому режиму самозанятые, включая выбравших этот режим индивидуальных предпринимателей, освобождаются от уплаты НДФЛ с получаемого профессионального дохода, который в свою очередь облагается другим налогом – налогом на профессиональный доход со ставкой в размере 6 % в отношении доходов индивидуальных предпринимателей и в размере 4 % – в отношении профессиональных доходов иных лиц.

С учетом того, что самозанятые лица не уплачивают НДФЛ, следовательно, они не имеют права на те налоговые вычеты, которые предусмотрены Налоговым кодексом при его уплате и о которых мы и будет далее говорить в этой книге. Вместе с тем законодатель не оставил самозанятых без налоговых вычетов вообще, предусмотрев в законе специальный их вид. Однако этот вычет, повторюсь, не является предметом нашего внимания.

Резюмируя вышеизложенное, еще раз повторим, что основанием для получения налогового вычета в отношении НДФЛ является сам факт уплаты указанного налога с получаемого дохода. Размер уплачиваемого НДФЛ зависит от вида и размера получаемого дохода, что также оказывает влияние на величину налогового вычета для налогоплательщика. Так, если в налоговом периоде сумма уплаченного налогоплательщиком подоходного налога была меньше, чем предусмотренный законом размер налогового вычета, следовательно, соответствующий вычет может быть предоставлен пропорционально сумме уплаченного НДФЛ.

Но более подробно об этом расскажем далее.

Переходя к перечислению и характеристике налоговых вычетов, предусмотренных законом в отношении НДФЛ, полагаем необходимым еще раз напомнить сущность налогового вычета.

В законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах искомая нами дефиниция (определение понятия) отсутствует. Если же обратиться к специальной литературе, то можно найти следующее определение: «Налоговый вычет – процедура уменьшения налога, подлежащего уплате в бюджет, на установленную налоговым законодательством сумму; налоговые привилегии, уменьшающие налогооблагаемую базу на величину, которая подлежит возврату или зачету»[31]. То есть, говоря проще, воспользовавшись правом на налоговый вычет, налогоплательщик может уменьшить размер своей налогооблагаемой базы на определенную сумму, установленную законом. Применительно к НДФЛ размер налогооблагаемой базы чаще всего равен размеру получаемого дохода. При реализации права на налоговый вычет подоходный налог, подлежащий уплате, будет рассчитываться не со всей суммы полученного дохода, а с той, которая получилась в результате уменьшения этого дохода на установленную законом величину.

Приведем простой пример. Допустим, налогоплательщик получает доход в виде ежемесячной заработной платы в размере 50 000 рублей. Представим себе, что этот налогоплательщик относится к льготной категории граждан, для которых законодательством Российской Федерации установлены преференции, в частности, в виде освобождения от налогообложения ежемесячного дохода на сумму, равную 3000 рублей. Таким образом, 13-процентный подоходный налог будет удерживаться не со всей суммы получаемого данным гражданином ежемесячного дохода, то есть с 50 000 рублей, а с 47 000 рублей (50 000 – 3000 = 47 000), так как 3000 рублей из суммы получаемого ежемесячного дохода НДФЛ не облагаются.

Если все-таки гражданином, имеющим право на указанный налоговый вычет, ежегодный подоходный налог был уплачен со всей суммы полученного дохода, то есть с 600 000 рублей (50 000 рублей х 12 месяцев = 600 000 рублей), и составил 78 000 рублей, то часть указанной суммы, в нашем случае 4680 рублей (13 % от не подлежащих налогообложению 3000 рублей в месяц), подлежит возврату налогоплательщику.

Теперь предлагаем рассмотреть виды и содержание налоговых вычетов, предусмотренных отечественным законодательством в отношении НДФЛ. Начнем их описание в том порядке, в каком они поименованы в Налоговом кодексе.

Предусмотрены статьей 218 Налогового кодекса.

На наш взгляд, стандартные налоговые вычеты получили такое название потому, что основаниями для них выступают связанные с налогоплательщиком весьма распространенные (стандартные) ситуации, а сами эти вычеты предоставляются систематически, в частности раз в месяц, при получении ежемесячного дохода (зарплаты). Основаниями для предоставления стандартных налоговых вычетов являются отнесение лица, претендующего на эти вычеты, к определенной льготной категории граждан, а также наличие у него несовершеннолетних детей либо детей – студентов очной формы обучения в возрасте до 24 лет.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются в следующих размерах:

– 3000 рублей – например, для некоторых категорий лиц, подвергшихся воздействию радиации в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, для военнослужащих, ставших инвалидами в результате участия в Великой Отечественной войне, в военных событиях по защите СССР, Российской Федерации, а также для других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к таким военнослужащим[32];

– 500 рублей – например, для лиц, являющихся Героями Советского Союза, Российской Федерации; лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; лиц, являвшихся участниками других военных событий по защите СССР и Российской Федерации, в том числе для ветеранов боевых действий, а также для родителей и супругов таких участников, если сами участники погибли; для инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; лиц, подвергшихся воздействию радиации, но не относящихся к тем категориям, для которых установлен налоговый вычет в размере 3000 рублей;

– 1400 рублей на первого и второго ребенка, 3000 рублей на третьего и каждого последующего ребенка – для родителя, супруга (супруги) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок;

– 12 000 рублей на каждого ребенка, в случае если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы – для родителя, супруга (супруги) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, а для опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя, на обеспечении которых находится такой ребенок, – в размере 6000 рублей.

Следует обратить внимание на то, что, если налогоплательщик как лицо, относящееся к льготной категории граждан, имеет право на получение стандартного налогового вычета как в размере 3000 рублей, так и в размере 500 рублей, ему предоставляется вычет на одну – максимальную из указанных сумм, то есть на 3000 рублей.

Налоговый вычет на ребенка (детей) предоставляется вне зависимости от предоставления вычета налогоплательщику как гражданину льготной категории.

Важно подчеркнуть, что в соответствии со статьей 218 Налогового кодекса указанные вычеты на детей в размере 1400 и 3000 рублей предоставляются перечисленным выше лицам на каждого ребенка, не достигшего возраста 18 лет, а если ребенок является учащимся очной формы обучения, студентом, аспирантом, ординатором, интерном или курсантом, то срок предоставления вычета продлевается до достижения ребенком 24 лет. При этом, как мы видим, стандартные налоговые вычеты в повышенных размерах (12 000 и 6000 рублей) предоставляются в том случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом любой группы, а в возрасте от 18 до 24 лет – инвалидом I или II группы.

Еще один не менее важный момент. Начиная с месяца, в котором ежемесячный доход налогоплательщика превысил 350 000 рублей (до вычета налогов или, как говорят в народе, в виде «грязной» зарплаты, то есть зарплаты, с которой подоходный налог еще не уплачен), стандартный налоговый вычет на ребенка (детей) не применяется.