Снижение налоговой ставки для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы» законодательством Республики Дагестан не предусмотрено.

Для индивидуальных предпринимателей применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах в Республике Дагестан с 2016 года по 2020 год включительно, действуют налоговые каникулы. При этом указанным законом установлены дополнительные ограничения: средняя численность наемных работников не должна превышать 10 человек, предельный размер доходов от реализации, получаемых индивидуальным предпринимателем при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, не должна превышает 8 млн. рублей, а также по итогам года доля доходов от реализации от «льготных» видов деятельности, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов.

Чтобы проиллюстрировать эффективность и популярность указанной налоговой льготы приведем следующие цифры: за 2018 год нулевую налоговую ставку по УСН применяло 8 индивидуальных предпринимателей, по ПСН – 3. Сумма потерь бюджета (недопоступившего налога) от применения указанными плательщиками налоговых каникул составила менее миллиона рублей.

Несмотря на то, что налоговые каникулы будут действовать еще почти два года (до конца 2021 года) уже можно заключить, что налоговые каникулы не оправдали себя в качестве инструмента стимулирования субъектов предпринимательства из-за большого количества лимитирующих условий и сложности восприятия для простого налогоплательщика.

Темпы роста количества налогоплательщиков применяющих упрощенную систему налогообложения свидетельствую об увеличении популярности указанного режима налогообложения, что связано с увеличением предельного размера доходов, дающего право применять УСН, а также переходом с иных систем налогообложения, прежде всего с ЕНВД в связи с ростом коэффициента К2 и сокращением категорий плательщиков ЕНВД имеющих право на неприменение ККТ.

За период 2016-2018 гг. количество субъектов применяющих УСН возросло на 4,2%. При этом 73% всех юридических лиц и 25% индивидуальных предпринимателей, которые в 2018 году применяли специальные налоговые режимы, применяли упрощенную систему налогообложения.

Диаграмма №2. Динамика налогоплательщиков, применяющих УСН за период 2016-2018 гг.

Вместе с тем, темпы роста налогооблагаемой базы существенно превышают темпы прироста количества налогоплательщиков, что свидетельствует о повышении качества налогового администрирования и мероприятий налогового контроля.

Диаграмма №3. Динамика налоговой базы по упрощенной системе налогообложения за период 2016-2018 гг по Республике Дагестан (тыс. руб.)

Оценка динамики показателей, представленных на диаграмме №3 иллюстрирует прирост показателей налоговой базы по упрощенной системе налогообложения. Так, рост показателя налоговой базы по объекту «доходы» в 2018 году по сравнению с 2016 годом составил 148%, по объекту «доходы, уменьшенные на величину расходов» - 156 процентов. Положительная динамика указанных показателей связана с реализацией комплекса мероприятий по выводу налогоплательщиков из тени, повышением эффективности налогового администрирования.

Налоговая нагрузка по УСН за 2018 год составила 1,78% (при рекомендованном фискальным органам целевом значении – 2%), по ЕСХН – 0,57% (целевое значение – 1%).

Диаграмма №4. Количество выданных патентов по ПСН в Республике Дагестан за период 2016-2018 гг. (ед.)

Поступления от налога в связи с применением патентной системы налогообложения за 2018 год составили 13 675 тыс. руб. Несмотря на значительные преференции (освобождение плательщиков от обязанностей представлять налоговую декларацию, существенные послабления в сфере применения ККТ и ряд других преференций) указанная система не получила достаточного распространения в республике. Отсутствие возможности уменьшать сумму исчисленного платежа на величину фактически оплаченных страховых взносов (по аналогии с системами УСН и ЕНВД) является, на наш взгляд, фактором, лимитирующим популярность указанной системы в регионе.

Для примера возьмем два розничных магазина осуществляющих деятельность в одинаковых условиях хозяйствования (таблица №2). Индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД за календарный год осуществления деятельности, при условии своевременной уплаты страховых взносов в фиксированном размере, заплатит ЕНВД на сумму 16 005 руб. Налогоплательщик, выбравший ПСН за календарный год уплатит 64 800 руб. Разница в величине подлежащего к уплате налога в размере 48 795 рублей (в 4 раза) является довольно существенной для представителей микробизнеса.

Таблица №2. Сравнительный анализ величины годовых налоговых начислений при ПСН и системе налогообложения в виде ЕНВД[1]

СНР

Вид деятельности

Величина исчисленного налога (за календарный год)

До уменьшения на величину страховых взносов в фиксированном размере «за себя»

После уменьшения на величину страховых взносов в фиксированном размере «за себя»

ЕНВД

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (магазины, павильоны), площадью 20 кв.м.

52 243

16 005

ПСН

64 800

64 800

Отклонение

12 557

48 795

Пути совершенствования налогообложения субъектов малого бизнеса, применяющих специальные налоговые режимы

К 2021 г. Российская Федерация намеревается упразднить применение единого налога на вмененный доход. Основаниями такого решения считаются следующие аспекты:

– уменьшение фискальной нагрузки на малое предпринимательство;

–упрощение для индивидуальных предпринимателей обязанностей, связанных с налогообложением;

– совершенствование экономического климата;

– последующее улучшение в развитии малого и среднего бизнеса.

Вместе с тем учитывая популярность указанной системы налогообложения можно выделить определенные отрицательные аспекты указанной реформы. ЕНВД обладает рядом преимуществ, по сравнению с иными налоговыми режимами, не взирая даже на то, что в нем присутствует ярко выраженный фискальный характер. Его достоинства связаны в первую очередь с освобождением от уплаты ряда налогов. Налогоплательщик имеет возможность заблаговременно узнавать такие параметры деятельности, от которых будет зависеть размер налога, следовательно, размер налога для него предварительно известен. Это связано, прежде всего, с тем, что размер налога не будет зависеть от тех показателей, которые в деятельности предпринимателя считаются непредсказуемыми, они станут легко запланированы. Это имеет важное значение именно для сектора микробизнеса, когда начинающий предприниматель еще не представляет величину налоговой нагрузки применительно к его бизнесу. Другим преимуществом в применении данного вида налога является простота расчета налоговой базы и суммы налога, что, бесспорно, принесет выгоду плательщику, так как не будет необходимости принимать на работу профессионального бухгалтера. Третьим достоинством данного режима является добровольность.

Для субъектов малого и среднего бизнеса ЕНВД значительно уменьшает налоговую нагрузку, что дает возможность индивидуальным предпринимателям значительно облегчить налогообложение своего бизнеса.

Отмечая положительные аспекты отмены ЕНВД следует выделить:

– повышение прозрачности денежных потоков субъектов малого и среднего бизнеса;