Если деятельность организации осуществляется через обособленное подразделение (филиал), то понесенные им убытки могут быть учтены при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Что касается осуществления деятельности через юридическое лицо, то в настоящее время аналогичная норма НК РФ не предусмотрена. Однако если соответствующая норма будет введена в НК РФ, то не исключено, что к материнским и дочерним организациям будет предъявлен ряд требований (например, 100%-е участие материнской организации).

При этом читателям необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон об обществах с ограниченной ответственностью) если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке.

Аналогичная норма предусмотрена п. 4 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон об акционерных обществах).

Кроме того, согласно п. 4 ст. 20 Закона об обществах с ограниченной ответственностью общество обязано письменно уведомить об уменьшении уставного капитала и о его новом размере всех известных ему кредиторов общества, а также опубликовать в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении.

На основании п. 1 приказа ФНС России от 16.06.2006 № САЭ-3-09/355@ «Об обеспечении публикации и издания сведений о государственной регистрации юридических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной регистрации» вышеуказанные сведения публикуются в журнале «Вестник государственной регистрации», а также размещаются в сети «Интернет» на сайте ФНС России.

Учитывая, что информация об уменьшении уставного капитала должна быть размещена в средствах массовой информации, соответствующая публикация может повлиять на деловую репутацию организации.

Кроме того, например, ст. 8, 11 и 16 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» устанавливают ограничения на размер уставного капитала организаций, осуществляющих производство и оборот алкогольной продукции.

Следующий рассматриваемый аспект при принятии решения о создании филиала или юридического лица – непрерывность осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

Если организация приняла решение о создании на территории субъекта Российской Федерации именно юридического лица, а не филиала, то учреждение юридического лица потребует определенного времени, связанного:

– с уплатой уставного капитала, а также соблюдением критериев в отношении его размера (например, организация осуществляет деятельность, связанную с реализацией, хранением и транспортировкой алкогольной продукции);

– с наделением организации имуществом;

– с переоформлением договоров;

– с иными действиями (например, рекламой).

Кроме того, на осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности требуется лицензия (например, на реализацию, хранение или транспортировку алкогольной продукции). В этом случае читателям необходимо иметь в виду следующее.

Если организация имеет обособленные подразделения, то в лицензии указываются как местонахождение головного предприятия, так и местонахождение обособленного подразделения. Следовательно, если организация примет решение о создании юридического лица вместо обособленного подразделения, возникнет необходимость получения лицензии для вновь созданной организации.

Например, в соответствии с п. 7 ст. 19 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ решение о выдаче лицензии или об отказе в ее выдаче принимается в течение 30 дней со дня получения заявления и всех необходимых документов. В случае необходимости проведения дополнительной экспертизы вышеуказанный срок может быть продлен на период ее проведения, но не более чем на 30 дней.

Таким образом, деятельность организации может быть приостановлена на 60 дней.

Кроме того, читателям необходимо иметь в виду, что на основании п. 11 ст. 89 НК РФ в связи с реорганизацией юридического лица проводится выездная налоговая проверка, которую лучше проводить по итогам налогового периода.

Однако время для решения организационных вопросов не расходуется, если на территории субъекта Российской Федерации создается обособленное подразделение.

При этом на территории субъекта Российской Федерации может быть выбрано ответственное обособленное подразделение, наделенное полномочиями по уплате налогов за все обособленные подразделения, расположенные на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Таким образом, складывается многоуровневая структура организации, при которой общее руководство организацией осуществляется из центрального офиса. На территории каждого из субъектов Российской Федерации создаются филиалы – ответственные обособленные подразделения, которые:

– осуществляют координацию деятельности обособленных подразделений, расположенных на территории соответствующего субъекта Российской Федерации;

– исполняют обязанности организации по уплате налогов по результатам финансово-хозяйственной деятельности, осуществляемой как самим филиалом, так и иными обособленными подразделениями, расположенными на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Кроме того, учреждение именно филиала может быть промежуточным шагом, предшествующим созданию на территории субъекта Российской Федерации самостоятельного юридического лица.

Создание филиала состоит из следующих этапов:

– принятие решения о создании филиала органами управления юридического лица;

– утверждение положения о филиале;

– назначение руководителя филиала и оформление доверенности на его имя;

– наделение филиала имуществом;

– внесение изменений в учредительные документы организации и их регистрация в налоговых органах.

В соответствии с п. 5 ст. 12 и п. 14 ст. 65 Закона об акционерных обществах создание филиала относится к компетенции совета директоров (наблюдательного совета).

Число акционеров открытого общества не ограничено. При этом согласно п. 1 ст. 64 вышеупомянутого Закона в обществе с числом акционеров – владельцев голосующих акций менее пятидесяти устав общества может предусматривать, что функции совета директоров общества (наблюдательного совета) осуществляются общим собранием акционеров.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 11 Закона об акционерных обществах порядок подготовки и проведения общего собрания акционеров, в том числе перечень вопросов, решение по которым принимается органами управления общества квалифицированным большинством голосов или единогласно, определяется уставом общества.

Создание филиала оформляется решением, которое должно быть оформлено приказом либо распоряжением (Приложение 1).

При этом решение о создании филиала и о назначении его руководителя может быть оформлено одним приказом.

Приказ подписывается генеральным директором открытого акционерного общества.

После принятия решения о создании филиала должно быть утверждено положение о нем, содержащее указание на местонахождение филиала, цели создания, порядок взаимодействия с головным подразделением, финансово-хозяйственные операции, которые филиал вправе совершать самостоятельно. В положении о создании филиала также отражается, что филиал является ответственным обособленным подразделением по уплате налогов на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (в случае принятия такого решения).