срок, не позднее трех рабочих дней, списывают балансовую стоимость

заменяемых облигаций (скорректированную на сумму уплаченного накопленного

купонного дохода) с одновременной постановкой на балансовый учет

полученных при проведении новации от Минфина России облигаций.

При этом осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет сч. N 47422 "Обязательства банка по прочим операциям", лицевой счет

"Денежные средства, полученные при новации по госбумагам"

Дебет сч. N 50103, лицевые счета новых облигаций

Кредит сч. N 50103, лицевые счета заменяемых облигаций.

При этом общая балансовая стоимость имущества, полученного при проведении

новации облигаций (денежных средств и новых облигаций), приравнивается к

общей балансовой стоимости заменяемых облигаций.

В случае если на момент списания с баланса стоимости заменяемых облигаций

кредитная организация не получила причитающиеся ей денежные средства, то

при списании заменяемых облигаций и постановке на балансовый учет новых

облигаций осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет сч. N 47423 "Требования банка по прочим операциям", лицевой счет

"Задолженность по новации госбумаг"

Дебет сч. N 50103, лицевые счета новых облигаций

Кредит сч. N 50103, лицевые счета заменяемых облигаций.

Счет No 47423 закрывается в день получения денежных средств.

Кредитные организации учитывают новые облигации на балансовом счете N

50103 "Долговые обязательства Российской Федерации, приобретенные для

инвестирования" по ценам их приобретения. Под ценами приобретения

государственных краткосрочных облигаций (ГКО), полученных в качестве

обязательств Минфина России по выплате денежных средств, понимаются цены,

установленные Минфином России и доведенные Банком России до сведения

участников рынка ГКО / ОФЗ.

Под ценами приобретения облигаций федеральных займов с постоянным доходом

(ОФЗ - ПД) понимается их номинальная стоимость. Цены приобретения

облигаций федеральных займов с фиксированным доходом (ОФЗ - ФД)

определяются расчетно как частное от деления общей стоимости приобретения

всех ОФЗ - ФД на общее количество (в штуках) указанных облигаций,

соответствующее данным из депозитарных выписок. При этом в цену

приобретения ОФЗ - ФД включается купонный доход, накопленный по ним на

дату проведения новации облигаций.

Стоимость приобретения ОФЗ - ФД определяется как разница между балансовой

стоимостью заменяемых облигаций (скорректированной на сумму уплаченного

накопленного купонного дохода) и общей стоимостью ГКО и ОФЗ - ПД,

определенной исходя из установленных цен, а также уплаченных Минфином

России денежных средств.

Не позднее рабочего дня, следующего за днем постановки на балансовый учет

ОФЗ - ФД, накопленный по ним купонный доход списывается на балансовый счет

N 61405 "Уплаченный авансом накопленный процентный (купонный) доход по

процентным (купонным) долговым обязательствам" следующей бухгалтерской

проводкой:

Дебет сч. N 61405

Кредит сч. N 50103, лицевой счет выпуска ОФЗ - ФД.

При этом сумма накопленного купонного дохода рассчитывается по ставке,

установленной для текущего купона, с даты начала текущего купонного

периода по дату зачисления ОФЗ - ФД на счет депо кредитной организации в

уполномоченном депозитарии включительно.

Кредитные организации учитывают новые облигации на балансовом счете N

50103 по цене их приобретения (за вычетом накопленного купонного дохода,

рассчитанного на дату приобретения новых облигаций).

Учет накопленного купонного дохода по новым облигациям на балансовых

счетах N 61405 и N 61305 ведется в соответствии с "Временным порядком

бухгалтерского учета по операциям коммерческих банков с Облигациями

федеральных займов", утвержденным Приказом Банка России от 13 июня 1995

года N 02-124.

Переоценка, то есть изменение балансовой стоимости новых облигаций в

зависимости от изменения их рыночных цен, не производится до особых

указаний Банка России.

ОГСЗ

Облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ) выпускаются на

основании Постановления правительства России в соответствии с Генеральными

условиями их выпуска и обращения.

Эмитентом бумаг является Министерство финансов России. По каждому выпуску

эмитент издает приказ , в котором определяется срок обращения бумаги,

порядок начисления и выплаты купонного дохода и другие условия.

Общим для всех выпусков является :

облигации обращаются в документарной форме и являются предъявительскими

бумагами;

срок обращения каждого выпуска 1 год;

облигации имеют четыре купона, доход по облигациям начисляется

ежеквартально;

доход по купону привязывается к последней объявленной купонной ставке по

ОФЗ.

ОГСЗ пользуются спросом у населения из-за их низкого номинала, возможности

покупки на некрупные суммы и документарным оборотом.

В отличии от ОФЗ, облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ)

переоценке не подлежат. Порядок учета НКД по ОГСЗ соответствует учету НКД

по ОФЗ.

Так как с ОГСЗ совершают операции по их покупке и продаже у банков

физические лица, необходимо напомнить, что НКД налогообложению не

подлежит, а положительные курсовые разницы по сделкам, возникающие у

физических лиц, подлежат обложению подоходным налогом.

Облигации внутреннего валютного займа (ОВВЗ)

Облигации внутреннего государственного валютного займа выпускаются в

соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 15 марта

1993 г. No 222 и от 4 марта 1996 г. No 229.

Заемщиком является Россия в лице Министерства финансов.

Датой выпуска займа является 14 мая 1993 г. Бумаги номинированы в

иностранной валюте и обращаются в документарном виде.

Номинал облигаций составляет 1000, 10000 и 100000 долларов США.

Облигации выпускаются с купонами , количество которых определяется сроком

погашения облигации. На облигациях и купонах имеются подписи двух

уполномоченных лиц от имени заемщика и гербовая печать заемщика.

Процентный доход по купонам выплачивается предъявителю облигации каждый год,

начиная с 14 мая исходя из расчета 3 процента годовых в долларах США.

Основной долг погашается также в долларах США.

Облигации являются валютными ценностями и переоцениваются как средства в

иностранной валюте.

Прибыль, полученная в виде положительной разницы между ценой продажи и ценой

покупки облигаций без учета НКД подлежит налогообложению в общеустановленном

порядке.

НКД подлежит нелогообложению аналогично НКД по ОФЗ.

Облигации ВВЗ учитываются на активном счете No 501 по учету вложений в

долговые обязательства Российской Федерации по цене покупки. Купонный доход

по ОВВЗ учитывается аналогично купонному доходу по ОФЗ. Одновременно

облигации приходуются по внебалансовому учету на счетах депо.

Негосударственные бумаги

Негосударственными эмиссионными бумагами являются акции и облигации.

Совершать операции с акциями номинированными в иностранной валюте

разрешается только банкам с генеральной лицензией или по специальному

разрешению ЦБ РФ. Облигации учитывают на счетах No 502-507 по учету долговых

обязательств. Обращаем внимание, что на данном счете учитываются как

эмиссионные бумаги (облигации), так и не эмиссионные (депозитные

сертификаты).

При проведении операций по покупке негосударственных ценных бумаг следует

также руководствоваться письмом Госбанка СССР No 341. По результатам покупки