Пример 2.
Банк купил 100 ОФЗ по курсу 95,00 и оплатил НКД. Рыночная цена ОФЗ 95.01.
Купонный период составляет 92 дня. Доходность 60 % годовых. Покупка
осуществлена на 30 день. Через 14 дней банк проводил операции с ГКО.
Через 15 дней банк продал все ОФЗ по цене 96,05 при рыночной цене 96,04.
НКД в курс не включается.
1. Покупка бумаг.
Дебет сч. 30602 Кредит сч. 30102 100.000.000 руб. перечисление средств на
покупку
Дебет сч. 501 Кредит сч. 30602 95.000.000 руб. -покупка ОФЗ
Дебет сч. 501 Кредит сч. 61307 10.000 руб. - переоценка бумаг
Дебет сч.61405 Кредит сч. 30602 4.931.500 руб. - НКД уплаченный
Дебет сч.702 Кредит сч. 30602 66.500 руб. - комиссия банка-дилера и биржи
Дебет сч. 30102 Кредит сч. 30602 2.000 руб.- возврат остатка
2. Переоценка бумаг
Дебет сч. 50102 Кредит сч. 61307 1.030.000 руб. -переоценка бумаг
3. Продажа бумаг.
Дебет сч. 30602 Кредит сч. 61305 7.397.250 руб- НКД полученный
Дебет сч. 30602 Кредит сч. 50102 96.060.000 руб.- средства от продажи
Дебет сч. 50102 Кредит сч. 61307 10.000 руб. - курсовой доход
Дебет сч. 702 Кредит сч. 30602 67.228 руб. - комиссия дилера
Дебет сч. 30102 Кредит сч. 30602 103.380.022 руб. - перечислено дилером на
корсчет банка.
3. Определение результата
Выведение результата по счетам
Дебет сч. 61307 Кредит сч. 70102 1.040.000 руб. по переоценке бумаг ( в
конце месяца)
При выплате купонного дохода по данному выпуску ОФЗ суммы купонного
дохода, оприходованные ранее по данному выпуску на счета по учету НКД No
61305 и 61405, взаимозачитываются, а результат (сальдо после взаимозачета)
переносится на балансовый счет по учету операционных доходов банка.
Дебет сч. 61305 Кредит сч. 61405 4.931.500 руб. по НКД
Дебет сч. 61305 Кредит сч. 70102 2.465.750 руб. по НКД
Порядок учета в Журналах государственных бумаг, выпущенных в электронной
форме определяется приказами Центрального банка России. В настоящее время
действуют приказы:
No02-78 от 06.05.93 (с учетом изменений, внесенных приказом No 02-220 от
14.06.96) "О проведении операций с государственными краткосрочными
бескупонными облигациями";
No02-125 от 15.06.95 (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказами
No 02-51 от 28.02.96 и 02-79 от 3.04.96) "Об утверждении новой редакции
Положения об обслуживании и обращении выпусков государственных
краткосрочных бескупонных облигаций";
No02-124 от 13.06.95 "О правилах бухгалтерского учета Облигаций
федеральных займов";
No02-174 от 26.07.95 "Об утверждении Положения о порядке учета денежных
средств по операциям с ценными бумагами на ОРЦБ"
No02-255 от 27.07.96 "Правила ведения учета депозитарных операций
кредитными организациями Российской Федерации",
а также указание ЦБ РФ No 220 от 28.12.95 "О порядке учета инвестиционных
и брокерских операций банков на ОРЦБ".
Новация по государственным ценным бумагам
В соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 12
декабря 1998 года N 1787-р "О новации по государственным ценным бумагам" и
совместным письмом Минфина России и Банка России "Об основных условиях
осуществления новации по государственным краткосрочным бескупонным
облигациям и облигациям федеральных займов с постоянным и переменным
купонным доходом со сроками погашения до 31 декабря 1999 г. и выпущенных в
обращение до Заявления Правительства Российской Федерации и Центрального
банка Российской Федерации от 17 августа 1998 года..." производится замена
по согласованию с их владельцами на новые обязательства и частичная
выплата денежных средств" от 21.12.98 N 258, N 375-Т.
По итогам проведенной замены облигаций кредитные организации осуществляют
бухгалтерские проводки на счетах учета вложений в долговые обязательства
Правительства Российской Федерации раздела А "Балансовые счета" и на
счетах раздела Д "Баланс депо". Основание для совершения записей по счетам
учета являются депозитарные выписки и данные "Отчетов об итогах замены
государственных краткосрочных бескупонных облигаций и облигаций
федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом со сроками
погашения до 31 декабря 1999 года и выпущенных в обращение до 17 августа
1998 года на вновь выпускаемые обязательства". Форма, "Отчета об итогах
замены облигаций" приводится ниже.
ОТЧЕТОБ ИТОГАХ ЗАМЕНЫ ГОСУДАРСТВЕННЫХ КРАТКОСРОЧНЫХБЕСКУПОННЫХ ОБЛИГАЦИЙ И
ОБЛИГАЦИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ЗАЙМОВС ПОСТОЯННЫМ И ПЕРЕМЕННЫМ КУПОННЫМ ДОХОДОМ СО
СРОКАМИ
ПОГАШЕНИЯ ДО 31 ДЕКАБРЯ 1999 ГОДА И ВЫПУЩЕННЫХ
В ОБРАЩЕНИЕ ДО 17 АВГУСТА 1998 ГОДА
НА ВНОВЬ ВЫПУСКАЕМЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Наименование Владельца ________________ (счет депо: __________ код
депонента: ___________________)
Настоящим сообщаем итоги замены принадлежащих Вам выпусков ГКО /
ОФЗ на вновь выпускаемые обязательства.
Дата замены обязательств ______________
Таблица 1. Расчет суммы новых обязательств
-----------------------------------------------------------------
| N выпуска |Количество бумаг| Цена |Сумма новых |
| | | |обязательств|
|------------------------+----------------+---------+------------|
| | | | |
|------------------------+----------------+---------+------------|
|Сумма новых обязательств| х | х | |
-----------------------------------------------------------------
1. 70% суммы новых обязательств на ОФЗ - ФД, руб. ______________
2. 20% суммы новых обязательств на ОФЗ - ПД, руб. ______________
3. 10% суммы новых обязательств в виде денежных
обязательств, руб. ______________
4. Увеличение денежных обязательств на 30%
годовых за период с 19.08.98 по 30.12.98, руб. ______________
5. Сумма денежных обязательств, руб. ______________
6. 2/3 суммы денежных обязательств на ГКО, руб. ______________
7. Выплата в виде денежных средств, руб. ______________
Таблица 2. Предоставленные новые обязательства
-----------------------------------------------------------------
| N выпуска |Количество бумаг| Цена | Стоимость |
|------------------------+----------------+---------+------------|
| | | | |
|------------------------+----------------+---------+------------|
|Итого: | х | х | |
-----------------------------------------------------------------
1. Выплата в виде денежных средств, руб. ______________
2. Оплата от замены на ОФЗ - ФД, руб. ______________
3. Оплата от замены на ОФЗ - ПД, руб. ______________
4. Оплата от замены на ГКО, руб. ______________
5. Выплата купонного дохода по выпуску ______________
SU27001RMFS5, руб.
6. Выплата купонного дохода по выпуску ______________
SU27002RMFS3, руб.
7. Выплата купонного дохода по выпуску ______________
SU27003RMFS1, руб.
8. Полная денежная выплата, руб. ______________
От Банка России __________________ / /"
(подпись)
Бухгалтерские проводки для отражения операций новации осуществляются в
срок не позднее трех рабочих дней после получения "Отчетов об итогах
замены облигаций".
Операции по замене облигаций в бухгалтерском балансе не могут быть
отражены ранее дня получения "Отчетов об итогах замены облигаций".
Так как банков-инвесторов больше, чем дилеров рассмотрим вопросы учета в
банках-инвесторах.
Кредитные организации при получении "Отчетов об итогах замены облигаций" в
