9) преобладание сущности над формой .При отражении операций необходимо учитывать не только их юридическую форму, но и экономическую сущность;

10) сопоставимость . Пользователи финансовой отчетности должны иметь возможность для сравнения отчетности за различные периоды времени у одного предприятия и у разных организаций за один период времени. Это необходимо для выявления результатов деятельности предприятий.

Баланс – это источник информации о финансовом положении организации за отчетный период, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования, выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату. Баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая часть, в которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации, называется активом аланса . Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества.

При предоставлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности» баланс обязательно должен отражать следующие суммы :

1) основные средства;

2) нематериальные активы;

3) инвестиционное имущество;

4) инвестиции, учтенные по методу участия;

5) финансовые активы (за исключением сумм, указанных в пунктах 5, 6, 9);

6) запасы;

7) биологические активы;

8) денежные средства;

9) дебиторская задолженность;

10) кредиторская задолженность;

11) оценочные обязательства;

12) финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в пунктах 10, 11);

13) отложенные налоговые обязательства и налоговые активы в соответствии с МСФО № 12 «Налоги на прибыль»;

14) обязательства и активы по текущему налогу (в соответствии с МСФО № 12 «Налоги на прибыль»);

15) доля меньшинства, указанная в составе собственного капитала;

16) выпущенный капитал и резервы.

Согласно МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности» баланс должен содержать дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы. Решение о предоставлении в отчетности дополнительных статей зависит от:

1) природы и ликвидности активов;

2) назначения активов.

Организация обязана раскрывать в балансе подклассы линейных статей. Степень разбивки на подклассы завит от размеров, характера и назначения сумм. Каждая статья имеет свои особенности раскрытия информации:

1) основные средства разбиваются на следующие классы: земельные участки; земельные участки и здания; машины и оборудование; водные суда; воздушные суда; автотранспортные средства; мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования;

2) классы дебиторской задолженности: задолженность покупателей и заказчиков; задолженность связанных сторон; предоплаты;

3) запасы разбиваются на следующие классы: товары; производственные поставки; материалы; незавершенное производство; готовая продукция

Организация обязана представлять отчет о прибылях и убытках согласно МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности». Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, должны включаться в прибыль или убыток. При определенных обстоятельствах некоторые статьи могут исключаться из чистой прибыли или убытка за текущий период. МСФО № 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» к таким обстоятельствам относит исправление ошибок и последствия в изменении учетной политики. Отчет о прибылях и убытках в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности обязательно должен содержать следующие статьи :

1) выручка;

2) затраты по финансированию;

3) прибыль или убыток до налогообложения;

4) расходы по уплате налога;

5) прибыль или убыток.

Если статьи расходов и доходов являются существенными, то их величина должна раскрываться раздельно. Обстоятельства, при которых статьи доходов и расходов раскрываются отдельно:

1) списание стоимости запасов до величины возможной чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемой суммы;

2) реструктуризация деятельности организации;

3) выбытие основных средств;

4) урегулирование судебных споров;

5) выбытие инвестиций.

Организациям необходимо представлять анализ расходов в соответствии с классификацией, которая основывается на характере расходов или на их назначении. Все расходы необходимо разбивать на классы для выделения компонентов финансовых результатов деятельности.

Виды анализа:

1) по характеру затрат. В отчете о прибылях и убытках все расходы необходимо объединять в соответствии с их характером (амортизация, транспортные расходы, закупка материалов и т. д.). Данный метод не требует распределения расходов согласно функциональной классификации.

Классификация по характеру затрат: выручка; прочий доход; изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства; использованное сырье и расходные материалы; расходы на вознаграждения работникам; амортизационные расходы; прочие расходы; прибыль;

2) по назначению затра т (по себестоимости продаж). С помощью данного метода расходы разделяются в соответствии с их назначением как часть себестоимости продаж (затраты на сбыт, административную деятельность).

Классификация по назначению затрат: выручка; себестоимость продаж; валовая прибыль; прочий доход; затраты на сбыт; административные расходы; прочие расходы; прибыль.

Выбор метода анализа затрат зависит от отраслевой принадлежности организации.

Большое внимание в международных стандартах уделяется отчету об изменении капитала, так как он является наиболее важным для пользователей финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не требуют составления отчета о совокупном доходе, поэтому отчет об изменении капитала является единственным источником информации об изменении собственного капитала.

В соответствии с МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности» организация обязана представлять отчет об изменении в собственном капитале, который должен содержать следующую информацию:

1) чистая прибыль или убыток за период;

2) доходы и расходы за период, которые признаются непосредственно в собственном капитале;

3) доходы и расходы за период, показывая раздельно итоговые суммы, которые относятся к владельцам собственного капитала материнской компании;

4) по каждому компоненту собственного капитала – воздействие изменений в учетной политике и исправления ошибок.

В отчете об изменении капитала или в примечаниях к нему должна быть раскрыта информация об инвестициях, о сальдо нераспределенной прибыли на начало и конец отчетного периода, об изменении каждой составляющей собственного капитала на начало и конец периода (обыкновенные и привилегированные акции, добавочный капитал) за период.

Резерв по переводу отражает накопленную величину доходов и расходов в результате возникновения курсовых разниц, которые в соответствии с международными стандартами необходимо относить на собственный капитал.

В составе доходов и расходов, относимых напрямую на собственный капитал, выделяют результаты переоценки необоротных активов. Данные результаты накапливаются как резерв переоценки. Изменения в собственном капитале организации между двумя отчетными датами показывают увеличение или уменьшение чистых активов за отчетный период.

Согласно МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности» организация должна представлять в отчете об изменении собственного капитала следующие показатели: