Согласно договору, заключенному со вспомогательной фирмой, физическое лицо получает право вместо нее выступить покупателем и плательщиком по предварительно заключенному договору. Физическое лицо выплачивает продавцу товара сумму, которая указана в предварительном договоре, вспомогательной же фирме – сумму наценки в качестве оплаты уступки права быть покупателем. Таким образом, вся фактическая прибыль по сделке переносится с реального продавца в пользу безналоговой офшорной компании.

Налог на имущество организаций является региональным, а значит, его ставки на территориях разных субъектов Федерации могут значительно различаться. Субъекты Федерации вправе самостоятельно устанавливать ставки данного налога в пределах максимальной ставки, указанной в НК РФ (2,2 %), а также определять на своей территории налоговые льготы и основания для их применения. Плательщиками налога на имущество организаций могут являться как российские юридические лица, так и представительства иностранных организаций, име–ющих собственность на территории РФ.

Объектом налогообложения считается любое движимое и недвижимое имущество, находящееся на балансе организаций и учитываемое согласно правилам ведения бухгалтерского учета в составе основных средств. При этом ино–странные организации, осуществляющие деятельность через постоянные представительства, должны придерживаться правил ведения бухгалтерского учета, принятых в РФ. Если же они не действуют через постоянные представительства, то объектом налогообложения признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на правах собственности.

Базой для исчисления налога на имущество организаций является среднегодовая стоимость объектов налогообложения.

При этом учитывается остаточная стоимость объектов налогообложения, сформированная в соответствии с принципами ведения бухгалтерского учета и начисления амортизации, зафиксированными и утвержденными в учетной политике предприятия. Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности на территории РФ, налоговая база определяется как инвентарная стоимость принадлежащих им объектов недвижимости.

Если организация имеет объекты налогообложения, находящиеся в различных субъектах РФ, то каждый из этих объектов подлежит обложению налогом на имущество по месту фактического нахождения по ставкам налога, принятым в данном субъекте РФ.

В случаях определения налога на имущество, являющееся вкладом в простое товарищество, каждый участник товарищества самостоятельно определяет налог исходя из остаточной балансовой стоимости внесенного им имущества. В случае определения налога на имущество, совместно вновь созданное или приобретенное товарищами в рамках договора простого товарищества, для каждого из товарищей стоимость такого имущества определяется пропорционально его долевому участию в договоре простого товарищества.

В случаях налогообложения имущества, переданного в доверительное управление, оно подлежит обложению налогом у учредителя доверительного управления.

Налоговым периодом для налога на имущество организаций является один год, а отчетными – каждые три месяца. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщиками уплачиваются авансовые платежи налога на имущество, исчисленные как произведение одной четвертой части ставки налога на имущество и средней стоимости имущества за отчетный период.

По итогам налогового периода в бюджет производится платеж, исчисленный как разница между произведением полной ставки налога на среднегодовую стоимость имущества и суммой выплаченных авансовых платежей. Законами отдельных субъектов РФ могут быть предусмотрены другие условия выплаты авансовых платежей.

Налог на имущество составляет значительную налоговую нагрузку, особенно для крупных производственных предприятий, имеющих в составе основных средств достаточно объемные производственные мощности. Поскольку налог на имущество начисляется на остаточную стоимость основных средств, то главными методами его минимизации соответственно, являются методы, позволяющие снизить стоимость основных средств, числящихся на балансе предприятия. Таких методов сравнительно немного, все они могут быть условно разделены на следующие основные группы.

– Занижение первоначальной стоимости основных средств в процессе их приобретения.

– Ускоренное снижение остаточной стоимости основных средств в процессе их эксплуатации.

– Перенос имущественных прав на используемые основные средства в собственность хозяйственных субъектов, которые не являются плательщиками налога на имущество организаций.

Рассмотрим самые яркие примеры методов каждой группы.

Занижение первоначальной стоимости основных средств в процессе их приобретения. Данный метод был достаточно подробно рассмотрен в предыдущей главе этой книги, поэтому остановимся лишь на некоторых наиболее существенных моментах.

Продавец искусственно разделяет стоимость оборудования на две части: одна из них – цена приобретения, по которой покупатель учтет оборудование на своем балансе, вторая – сумма альтернативного платежа поставщику оборудования в виде штрафных санкций или платы за неоказанные услуги.

Суть следующего способа заключается вот в чем: основное средство расчленяется на отдельные инвентарные объекты стоимостью до 10 тыс. руб. каждый. Расходы на приобретение объектов с такой стоимостью можно единовременно списать без применения к ним амортизации. Основное правило, по которому определяется один отдельный инвентарный объект, – возможность использования входящих в него предметов только в едином комплексе. Если следовать этому правилу, то раздельное приобретение системных блоков, мониторов, принтеров и другой компьютерной техники вполне обоснованно, так как один и тот же принтер может использоваться совместно с несколькими разными компьютерами. То же самое можно сказать и в отношении мониторов и процессоров.

Если рассматривать в этом контексте пример раздельного учета станков и электродвигателей к ним, то один и тот же двигатель можно использовать для привода различных станков и, наоборот, на один станок можно устанавливать различные двигатели. Более того, изначально двигателей можно намеренно закупить на несколько единиц больше, чем станков, на случай быстрой замены при неожиданном выходе из строя.

В случае с электродвигателями и другим оборудованием, в отношении которого можно предположить, что из-за тяжелых условий эксплуатации на данном конкретном предприятии возможен их преждевременный износ, есть еще один вариант для оптимизации налогов. В учетной политике предприятия следует заранее предусмотреть списание в расходы без начисления амортизации объектов стоимостью более 10 тыс. руб. (например, 15 или 20 тыс. руб. ) при условии эксплуатации этих объектов в тяжелых условиях или с повышенной нагрузкой. Причем списание таких расходов без амортизации должно быть утверждено не как обязательное правило, а только как возможность при определенных условиях. В этом случае у налоговых органов не возникнет претензий по несистематическим фактам таких списаний.

Ускоренное снижение остаточной стоимости основных средств в процессе их эксплуатации. Это абсолютно законные бухгалтерские методы, позволяющие незначительно снизить налоговую нагрузку.