Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга).

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков — организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 НК РФ, то есть ранее 1 февраля года, следующего за истекшим календарным годом (п.1 ст.397 НК РФ).

Например, в Москве согласно статье 3 Закона N 74 земельный налог, подлежащий уплате по истечении года, уплачивается не позднее 1 февраля следующего года, то есть в соответствии с вышеназванной нормой НК РФ.

Следует помнить, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (п.2 ст.57 НК РФ).

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное.

Как уже подчеркивалось, московские налогоплательщики — физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не уплачивают авансовые платежи по земельному налогу (п.3 ст.3 Закона N 74). Остальные же столичные плательщики земельного налога, то есть организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями (в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности), уплачивают авансовые платежи по земельному налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, то есть не позднее 30 апреля, 31 июля и 31 октября.

Согласно статье 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока, установленного законодательством о налогах и сборах, падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Так, 30 апреля в 2005 году выпало на субботу, поэтому крайний срок уплаты земельного налога в Москве был перенесен на первый после выходных рабочий день, то есть на 3 мая 2005 года. 31 июля 2005 года было воскресеньем, в связи с чем последним сроком уплаты авансового платежа по земельному налогу стало 1 августа 2005 года.

Кстати, это правило касается не только сроков уплаты налогов и сборов, но и любых других сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, например, сроков подачи декларации.

По истечении налогового периода (календарного года) налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 396 НК РФ. Это сказано в пункте 2 статьи 397 НК РФ. По мнению автора, в данном случае в кодексе, видимо, присутствует техническая ошибка или описка. Дело в том, что указание, как исчислить сумму земельного налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода, содержится в пункте 5 статьи 396 НК РФ. Поэтому данное место следует читать, как: "исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 396 НК РФ".

Земельный налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно статье 389 НК РФ. 

Налогоплательщики — физические лица уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (п.4 ст.397 НК РФ), поэтому налоговую декларацию им представлять не нужно.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п.4 ст.57 НК РФ).

Декларации по земельному налогу представляются организациями и физическими лицами — индивидуальными предпринимателями (в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности) в налоговый орган по месту нахождения земельного участка по истечении налогового периода (календарного года) не позднее 1 февраля следующего года.

Кроме того, налогоплательщики — организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по земельному налогу, по истечении отчетного периода представляют в инспекцию по месту нахождения земельного участка налоговый расчет авансовых платежей.

Расчеты сумм авансовых платежей по земельному налогу представляются налогоплательщиками в течение года не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.3 ст.398 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 398 НК РФ, форма налоговой декларации по земельному налогу утверждается Министерством финансов России. Однако на сегодняшний день она еще не утверждена.

Что касается формы налогового Расчета по авансовым платежам по земельному налогу, то за I квартал 2005 года столичные налогоплательщики должны были представить ее не позднее 3 мая 2005 года, но не представили, поскольку Минфин России вовремя не успел утвердить эту форму. Тем не менее платить авансовый платеж им пришлось, ведь в отличие от чиновников налогоплательщик всегда должен добросовестно выполнять свои обязанности.

Форма налогового Расчета по авансовым платежам по земельному налогу и рекомендации по ее заполнению утверждены приказом Минфина России от 19 мая 2005 года N 66н, который применяется начиная с отчетности за второй отчетный период 2005 года, то есть за полугодие.

Однако представители налоговой службы потребовали, чтобы налогоплательщики вместе с Расчетом по авансовым платежам по земельному налогу за полугодие представили в налоговый орган и аналогичный Расчет за I квартал 2005 года (письмо ФНС России от 13 мая 2005 года N 21-4-04/171).

Как уже отмечалось, Расчет по итогам отчетного периода представляется в налоговую инспекцию, в которой налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения земельного участка.

При наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения, находящихся на территории одного муниципального образования, в налоговый орган, в котором осуществляется постановка на учет налогоплательщика по месту нахождения земельных участков, представляется один Расчет.

Расчет представляется инвестором по каждому соглашению о разделе продукции по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения о разделе продукции.

Если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения о разделе продукции, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, инвестор представляет Расчет в налоговый орган по его местонахождению.

Расчет представляется на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расчет на бумажном носителе может быть представлен налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его уполномоченного представителя, а также направлен в виде почтового отправления с описью вложения.

При отправке Расчета по почте днем его представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

При передаче Расчета по телекоммуникационным каналам связи днем его представления считается дата его отправки.

Расчет авансовых платежей включает в себя:

— титульный лист (1 страница);

— раздел 1 "Сумма авансового платежа по земельному налогу, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)";

— раздел 2 "Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу".

Все без исключения налогоплательщики представляют в налоговый орган титульный лист и оба раздела налогового расчета. Раздел 1 является сводным и заполняется на основании показателей раздела 2, поэтому сначала следует заполнить раздел 2, а затем раздел 1.