Срок для сбора всех необходимых документов – 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации (ГТД) на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов). В течение этого времени налогоплательщик не учитывает в целях налогообложения совершенные им операции по реализации товаров (работ, услуг) независимо от установленной им учетной политики.

Собрав все документы, подтверждающие право на применение ставки 0 % в отношении конкретной операции по реализации товаров (работ, услуг), налогоплательщик представляет их в налоговые органы вместе с Декларацией по ставке 0 %, в которой им заявляются к вычету суммы «входного» НДС, относящиеся к этой операции.

Если по истечении 180 дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта налогоплательщик не представил документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, указанные операции подлежат обложению НДС по ставкам соответственно 10 и 18 % (п. 9 ст. 165 НК РФ). При этом моментом определения налоговой базы для целей исчисления НДС признается день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Это означает, что налогоплательщик, не подтвердивший документально факт экспорта в течение 180 дней с даты оформления декларации, обязан не только начислить НДС на стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), но и заплатить в общеустановленном порядке пени на сумму выявленной недоимки (если она будет выявлена) за период с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) до даты погашения недоимки.

При этом Декларация по НДС подается налогоплательщиком за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров.

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки в отношении экспортируемых товаров налогоплательщиком представляются в налоговые органы документы, указанные в ст. 165 НК РФ.

Условия экспортного контракта об оплате товаров могут предусматривать различные формы расчетов между контрагентами. Так, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, то в подтверждение обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщик должен представить в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица-покупателя (подп. 3 п. 2 ст. 165 НК РФ).

Условиями экспортного контракта может быть предусмотрено, что оплата стоимости экспортируемых товаров (работ, услуг) осуществляется периодическими платежами либо поставка товара осуществляется отдельными партиями. Данное условие может быть предусмотрено непосредственно в контракте или в дополнительном соглашении к нему.

Условиями экспортного контракта может быть также предусмотрено, что оплата за экспортируемый товар производится не самим покупателем – иностранным лицом, а указанным им третьим лицом.

В этом случае участникам контракта данное условие следует либо включить непосредственно в контракт, либо закрепить в дополнительном соглашении к нему. Иначе в случае поступления выручки не от покупателя, а от третьего лица обоснованность применения нулевой ставки НДС налогоплательщику, скорее всего, придется доказывать в вышестоящем налоговом органе либо в арбитражном суде, если в налоговые органы наряду с выпиской банка не будет представлен договор поручения по оплате за указанный товар, заключенный между иностранным лицом и организацией (третьим лицом), осуществившей (осуществившим) платеж.

При поставке товара на экспорт может сложиться такая ситуация, когда по просьбе покупателя товар отправляется экспортером в адрес третьего лица. При этом в ГТД в графе «Получатель» указывается не покупатель, поименованный в контракте, а третье лицо – фактический получатель товара. Это ни в коем случае не может служить препятствием для подтверждения факта реального экспорта. В этой ситуации налогоплательщик-экспортер может претендовать на применение ставки 0 % в общеустановленном порядке (см. п. 9 Обзора результатов рассмотрения жалоб на решения налоговых органов, действия (бездействие) должностных лиц за I квартал 2002 г. – Письмо Управления МНС России по г. Москве от 15 апреля 2002 г. № 11–15/17062).

Налоговый кодекс РФ предоставляет налоговым органам право в течение трех месяцев с момента подачи налогоплательщиком Декларации по ставке 0 % и документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, проводить проверку обоснованности применения ставки 0 % и налоговых вычетов. В ходе проведения проверки налоговый орган имеет право потребовать у налогоплательщика любые документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых вычетов, заявленных в Декларации по ставке 0 %.

Если по истечении трех месяцев с даты представления в налоговый орган Декларации по ставке 0 % и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, налоговый орган не вынес никакого решения, налогоплательщик имеет право в судебном порядке обязать налоговый орган принять решение о возмещении суммы НДС.

С 01 января 2005 г. изменился порядок уплаты НДС при торговле с Белоруссией. Если раньше применялся принцип «страны происхождения», то теперь будет применяться принцип «страны назначения». При экспорте товара в Беларусь ранее применялись ставки НДС, действующие на территории РФ (10 % либо 18 %). С 01 января 2005 г. применяется нулевая ставка НДС (за некоторыми исключениями) (п. 2 Межправительственного Соглашения от 15 сентября 2004 г.), а при импорте товаров косвенные налоги будут взиматься в стране импортера (покупателя), за исключением ряда случаев (ст. 3 Соглашения).

Порядок взимания косвенных налогов оформляется отдельным протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы национальных законодательств государств Сторон (ст. 5 Соглашения).

Форма заявления о ввозе товаров утверждена Письмом ФНС РФ от 29 декабря 2004 г. № САЭ-8-26/307. Приказом Минфина РФ от 20 января 2005 г. № 3н утвержден Порядок проставления налоговыми органами отметок на счетах-фактурах и на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Глава 6

Споры по экспортным контрактам

При возникновении споров по заключенному экспортному контракту перед сторонами возникает несколько процессуальных вопросов: какому государству и какому судебному органу этого государства подсудны рассмотрение и разрешение данного спора; какими процессуальными правами и обязанностями обладают стороны спора; какое право подлежит применению для разрешения спора по экспортному контракту.

6.1. Подсудность

Общие правила подсудности дел арбитражным судам РФ определены в ст. 247 АПК РФ.

Применительно к внешнеэкономическим сделкам, в том числе к экспортным контрактам, там установлено, что арбитражные суды РФ компетентны рассматривать спор, если:

• ответчик находится или проживает на территории Российской Федерации либо на территории Российской Федерации находится имущество ответчика;

• орган управления, филиал или представительство иностранного лица находится на территории Российской Федерации;

• спор возник из договора, по которому исполнение должно иметь место или имело место на территории Российской Федерации;

• спор возник из отношений, связанных с обращением ценных бумаг, выпуск которых имел место на территории Российской Федерации;

• спор возник из отношений, связанных с государственной регистрацией имен и других объектов и оказанием услуг в международной ассоциации сетей Интернет на территории Российской Федерации;

• в других случаях при наличии тесной связи спорного правоотношения с территорией Российской Федерации;

• в других случаях, если стороны согласовали передачу спора на рассмотрение в арбитражный суд Российской Федерации, кроме случаев, когда спор должен быть рассмотрен судом другого государства в силу исключительной подсудности.