Энциклопедия – не первый мой юридический комментарий по НДПИ в книжном формате. Ранее я издавал как постатейный комментарий к главе 26 НК РФ(2007 г.), так и отдельные пособия по налогообложению нефте- (2008, 2015 гг.), угле- (2011 г.), золотодобычи (2014, 2022 гг.), добычи стройкамня (2022 г.) и руд (2018 г.).

Все эти издания отличало то, что они не поступали в широкую продажу. Это было сделано с умыслом. Энциклопедию же через «ЛитРес» может купить кто угодно, и это обстоятельство серьезно изменило мой подход к изложению проблем.

Я как налоговый юрист, защищающий налогоплательщиков, не хотел бы навредить недропользователям, научив налоговые органы чему-то вредному для налогоплательщиков. Поэтому не судите строго, если не увидите информации по какой-то известной вам проблеме, – возможно, я намеренно не стал раскрывать эту проблему ввиду ее опасности. По опасным проблемам я обычно провожу семинары, к участию в которых приглашаю всех недропользователей.

Еще один важный нюанс этой книги: она рассчитана на читателя, который уже работает с НДПИ (как правило, это бухгалтеры и юристы добычных предприятий). Поэтому в этой книге я пишу нередко без подробностей, полагая, что имеющаяся у читателя погруженность в тематику НДПИ позволит ему понять те идеи, которыми я делюсь.

В качестве компенсации краткости изложения идей я написал довольно много этих идей. Пожалуй, в итоге энциклопедия вышла толще, чем любая из моих предыдущих книг. При этом энциклопедия не вбирает в себя все другие книги, хотя, конечно, частично пересекается с ними.

Достоинством энциклопедии является то, что в ней не только раскрываются теоретические подходы к универсальному определению ДПИ (часть I энциклопедии), но и разбирается, как эти подходы работают применительно к самым разным твердым полезным ископаемым (часть II энциклопедии).

Если вы не нашли в энциклопедии своего случая, то я буду рад помочь вам разобраться с ним в индивидуальном порядке.

ГКЗ – Государственная комиссия по запасам полезных ископаемых.

ГОК – горно-обогатительный комбинат.

Госбаланс – Государственный баланс запасов полезных ископаемых.

ДПИ – добытое полезное ископаемое.

Закон о драгоценных металлах – Федеральный закон «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» от 26.03.1998 № 41-ФЗ.

Закон о недрах – Закон РФ «О недрах» от 21.02.1992 № 2395-1.

МКР – многокомпонентная комплексная руда.

НДПИ – налог на добычу полезных ископаемых.

НК РФ – Налоговый кодекс РФ.

Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 64 – постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости».

ТКЗ – территориальная комиссия по запасам.

Обязанность по исчислению и уплате налогов связана с возникновением объекта налогообложения. Объектом налогообложения НДПИ является окончание добычи полезного ископаемого. Таким образом, чтобы произвести налогообложение правильно, требуется разобраться в том, что является добытым полезным ископаемым и в какой момент его добыча считается оконченной.

Понятие добытого полезного ископаемого раскрывается в ст. 337 НК РФ, а момент окончания добычи – в ст. 339 НК РФ.

Главная сложность с определением добытого полезного ископаемого состоит в том, что полезные ископаемые претерпевают физические изменения в ходе их добычи и подготовки, но при этом различные состояния полезного ископаемого могут называться одинаково.

Такой пример мы видим в законодательстве о драгоценных металлах, которое прямо говорит, что драгоценные металлы могут быть в любом состоянии (от руды до готового изделия). То есть указать в законе, что добытым полезным ископаемым признается золото, равносильно тому, что ничего не сказать.

Другой пример: законодатель прямо указал на строительный камень как на вид добытого полезного ископаемого в подп. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ, но вы не сможете найти легального определения для термина «строительные камни». Отсюда и споры, что считать ДПИ – недробленый камень или щебень1.

Общее определение добытого полезного ископаемого содержится в п. 1 ст. 337 НК РФ2. Согласно п. 1 ст. 337 НК РФ добытое полезное ископаемое – это продукция горнодобывающей промышленности, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации.

Из этой нормы можно вывести критерии, которым должно соответствовать полезное ископаемое:

– быть продукцией добывающей промышленности;

– быть первой продукцией, которая соответствует стандарту.

Первый критерий довольно понятный, но отделить ДПИ от продукции, не являющейся ДПИ, он помогает слабо, так как в Общероссийском классификаторе продукции (ОК 034-2014) практически на каждое полезное ископаемое можно найти несколько видов продуктов: руда и концентрат, известняк и щебень и т. д.

Второй критерий устроен сложнее, чем это может показаться: определять первую продукцию надо после того, как завершится добыча. Этот вывод логически вытекает из того, что в противном случае налогоплательщики могли бы путем принятия стандарта изменять объект налогообложения.

Однако понятие добычи не менее неоднозначное, чем понятие добытого полезного ископаемого. Недаром в п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 64 разъясняется, что добычные процессы надо определять согласно техническому проекту разработки месторождения полезного ископаемого, но при этом учитывать, что проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке.

Как именно понять, что в техническом проекте является добычей, а что – переработкой, Пленум ВАС РФ, как может показаться неискушенному читателю, не разъяснил, оставив место для споров.

На самом деле разъяснение было дано, и содержится оно в п. 1 постановления № 64:

1. <…> Положение пункта 1 статьи 337 НК РФ о том, что добытым полезным ископаемым признается продукция, которая содержится в минеральном сырье и отвечает определенным стандартам, означает: вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.

Как следует из цитаты, суд придает значение существенным природным свойствам: они должны быть одинаковыми у минерального сырья и у добытого полезного ископаемого. Это правило позволяет создать тест для определения границы между добычей и переработкой – тест сохранения существенных природных свойств.