В подпункте 1.3 пункта 1 приза №38 от 10.08.2018 года изменений в приказ от 02.10.2017г. №52 «Об утверждении Методики по оценке величины резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов» указано, что «По не востребованным в производстве в текущем году и не заявленным

на предстоящий планируемый год МПЗ, которые не утратили свои первоначальные функциональные свойства (например, бывшие в употреблении МПЗ, оприходованные в процессе демонтажа), а также приобретенным в более ранние сроки МПЗ, которые могут использоваться для восстановления объектов электросетевого назначения как конструктивно специфические (уникальные либо альтернативные), в случае невозможности определения их рыночной стоимости (аналогичные МПЗ сняты с производства, спроса на покупку данных МПЗ нет в связи со спецификой) рыночная стоимость признается равной нулю.».

В пункте 7 Методических рекомендаций указано (МР), утверждённых приказом № 52 от 02.10.2017 года, указано что:

бухгалтерский учет операций по формированию и использованию сумм резервов под снижение стоимости МПЗ ведется на счете 14 «Резерв под обесценение МПЗ».

МПЗ в бухгалтерской отчетности отражается за минусом созданного в отношении данных материально-производственных запасов резерва под снижение стоимости (обесценение) МПЗ.

Суммы созданных резервов под снижение стоимости МПЗ относятся на прочие расходы и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (в составе прочих расходов) и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости МПЗ» на дату составления расчета резерва по форме согласно приложению 1 к настоящей Методике.

Суммы восстановленных резервов в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости МПЗ» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Если рыночная стоимость продажи МПЗ, по которым ранее был создан резерв под снижение стоимости, изменилась, то соответствующие резервы должны быть скорректированы с отнесением разницы на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Доначисление резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости МПЗ», восстановление резерва отражается по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости МПЗ» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В учёте Организации нет операций по созданию резерва под снижение стоимости материальных ценностей, созданных в соответствии с пунктом 3.16.9 УП Организации. К моменту подготовки отчётности за 9 месяцев 2021 года тестирования ТМЦ на обесценение в 2021 году не осуществлялось, согласно утверждённой МР.

Учётная политика соответствует утверждённым стандартам по бухгалтерскому учёту, но есть противоречие, с утверждёнными в Организации МР. Как указано выше, в УП запасы оцениваются на отчетную дату, а в утверждённых Организацией МР, по результатам инвентаризации на 31 декабря текущего года.

Строка «Запасы» в Бухгалтерском балансе за 9 месяцев 2021 года равна 7 944 тыс. руб. Сумма выявленных «Сырья и материалов» без движения 1 464 тыс. руб., что составляет 18 % к строке Бухгалтерского баланса. Уровень существенности, установленный пунктом 2.2.4 УП Организации, составляет 5%. Согласно представленным МР в Организации, порядок учёта Запасов 2021 году не изменился, в части определения чистой стоимость продажи запасов.

Влияние (последствия):

Завышен показатель по строке «Сырье и материалы» Бухгалтерского баланса на сумму 1 464 тыс. руб. на 30.09.2021 года.

Занижен показатель по строке «Чистая прибыль (убыток)» Отчёта о финансовых результатах на сумму 1 464 тыс. руб. на 30.09.2021 года.

Нормативная база:

Пункт 28 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утверждённый Приказом Минфина России от 15 ноября 2019 года № 180н:

Запасы коммерческой организации, а также используемые в приносящей доход деятельности запасы некоммерческой организации оцениваются на отчетную дату по наименьшей из следующих величин (если иное не установлено пунктами 32–35 настоящего Стандарта):

а) фактическая себестоимость запасов;

б) чистая стоимость продажи запасов, определяемая в соответствии с пунктом 29 настоящего Стандарта.

Пункт 29 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утверждённый Приказом Минфина России от 15 ноября 2019 года № 180н:

чистая стоимость продажи запасов определяется организацией как предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи. При этом за чистую стоимость продажи запасов, отличных от готовой продукции, товаров, принимается величина, равная приходящейся на данные запасы доле предполагаемой цены, по которой организация может продать готовую продукцию, работы, услуги, в производстве которых используются указанные запасы. В случае если определение указанной величины является затруднительным, за чистую стоимость продажи запасов, отличных от готовой продукции, товаров, может быть принята цена, по которой возможно приобрести аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату.

Пункт 30 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утверждённый Приказом Минфина России от 15 ноября 2019 года № 180н:

для целей бухгалтерского учета превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи считается обесценением запасов. Признаками обесценения запасов могут быть, в частности, моральное устаревание запасов, потеря ими своих первоначальных качеств, снижение их рыночной стоимости, сужение рынков сбыта запасов. В случае обесценения запасов организация создает резерв под обесценение в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи. При этом балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом данного резерва. В случае если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, продолжает снижаться, балансовая стоимость таких запасов уменьшается до их чистой стоимости продажи путем увеличения резерва под обесценение. В случае если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, повышается, балансовая стоимость таких запасов увеличивается до их чистой стоимости продажи путем восстановления ранее созданного резерва (но не выше их фактической себестоимости).

Пункт 31 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утверждённый Приказом Минфина России от 15 ноября 2019 года № 180н:

величина обесценения запасов признается расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв под их обесценение.

величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде в соответствии с подпунктом "а" пункта 43 настоящего Стандарта.

Пункт 32 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утверждённый Приказом Минфина России от 15 ноября 2019 года № 180н:

Организация с упрощенным учетом вправе оценивать запасы на отчетную дату по фактической себестоимости.

Пункт 45 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утверждённый Приказом Минфина России от 15 ноября 2019 года № 180н устанавливает, что в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается с учетом существенности следующая информация:

а) балансовая стоимость запасов на начало и конец отчетного периода;

б) сверка остатков запасов в разрезе фактической себестоимости и обесценения на начало и конец отчетного периода и движения запасов за отчетный период;

в) в случае восстановления ранее созданного резерва под обесценение причины, которые привели к увеличению чистой стоимости продажи запасов;

г) балансовая стоимость запасов, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе запасов, находящихся в залоге;

д) способы расчета себестоимости запасов;

е) последствия изменения способов расчета себестоимости запасов (по сравнению с предыдущим отчетным периодом);

ж) авансы, предварительная оплата, задатки, уплаченные организацией в связи с приобретением, созданием, переработкой запасов.