Принятию управленческих решений в кредитной организации практически всегда предшествует финансово-экономический анализ текущего состояния банка, одним из основных методов которого является анализ отчетности. Он предполагает пять базовых подходов или методов анализа:

• сплошной просмотр отчетности;

• горизонтальный анализ отчетности;

• вертикальный анализ отчетности;

• трендовый анализ отчетности;

• метод оценки финансовых коэффициентов.

Наиболее распространенным является метод сплошного просмотра отчетности, основой которого является оценка абсолютных показателей деятельности кредитной организации. Обязательная отчетность, предоставляемая Банку России, содержит сотни показателей деятельности, отслеживая которые менеджер может вовремя обнаружить проблемы и узкие места в деятельности банка. Такой подход предполагает последовательный просмотр финансовых отчетов по статьям, сопоставление соотношений статей между собой и их динамики. Безусловное достоинство метода сплошного просмотра отчетности – его предельная простота.

Другим подходом к финансово-экономическому анализу отчетности является горизонтальный анализ. Он предполагает ретроспективную оценку деятельности кредитной организации путем сравнения абсолютных и относительных показателей финансовой отчетности за некоторый период. Горизонтальный анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, с помощью которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения) за несколько периодов. Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей финансовой отчетности за определенный период, дать оценку этим изменениям. Горизонтальный анализ выполняется по данным как баланса, так и отчета о финансовых результатах. Для выполнения горизонтального анализа баланса сначала составляют укрупненный (аналитический) баланс. При горизонтальном анализе баланса сопоставляются статьи баланса, исчисляемые по ним показатели на начало и конец одного или нескольких отчетных периодов. Он помогает выявить отклонения, требующие дальнейшего изучения.

Вертикальный анализ финансовой отчетности основан на оценке относительных показателей, отражающих удельный вес отдельных статей финансовых отчетов в общем итоге отчета. Этот анализ используется для изучения структуры средств и источников. Цель вертикального анализа заключается в расчете удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценке их динамики для возможности выявления и прогнозирования изменений активов и источников их покрытия, а также в выявлении изменения величин статей финансовой отчетности за определенный период. Он выполняется по данным баланса и отчета о финансовых результатах.

Еще одним эффективным инструментом, позволяющим проследить динамику изменения показателей финансовой отчетности кредитной организации, выступает трендовый анализ, основанный на оценке динамики финансового состояния банка и подразумевающий расчет и оценку относительных отклонений отдельных показателей отчетности на протяжении ряда периодов по отношению к выбранному базовому периоду. Преимуществом трендового анализа является возможность не только определить направление изменения финансового состояния кредитной организации, дать этому процессу количественную оценку по отношению к базовому периоду, но и осуществить прогнозирование изменений в будущем на основе различных статистических методов. Важным фактором при анализе финансовой отчетности является тренд.

И наконец, пожалуй, наиболее мощным методом финансово-экономического анализа по праву может считаться метод оценки финансовых коэффициентов. Финансовый коэффициент представляет собой отношение каких-либо количественных показателей деятельности кредитной организации. Существенным аспектом практического применения данного метода является правильная интерпретация полученных в результате расчета финансовых коэффициентов. Процесс их оценки требует от специалиста определенного профессионализма и уровня экономической подготовки, позволяющего оценить осмысленность и сопоставимость показателей. Рассчитанные финансовые коэффициенты сравниваются с показателями выбранной оценочной базы в качестве которой могут быть приняты:

• общепринятые стандартные значения финансовых коэффициентов;

• средние показатели, рассчитанные на основе группы кредитных организаций (например, однотипных по некоторому признаку или банков одного кластера);

• ретроспективные значения финансовых показателей за предыдущие периоды;

• иные расчетные показатели.

Метод финансового анализа, основанный на использовании финансовых коэффициентов, позволяет выявить отдельные направления, по которым целесообразно провести более детальное исследование причин, приведших к ухудшению показателей деятельности банка. Причем следует иметь виду, что если рассчитанный финансовый коэффициент оказался меньше базового значения, это не всегда свидетельствует об ухудшении финансового состояния банка. Например, снижение показателя достаточности капитала в условиях роста объема активных операций, если это сопровождается извлечением дополнительной прибыли, может свидетельствовать о некотором временном отставании размера капитала банка от объема растущих активных операций и в целом выступать положительным явлением. Такой пример указывает на необходимость комплексного использования методов финансового анализа.

Одной из основных целей финансово-экономического анализа кредитной организации является определение степени ее финансовой устойчивости. Понятие финансовой устойчивости банка основано на оценке совокупности финансовых коэффициентов, отражающих состояние банка. Комплексная оценка финансово-экономического состояния банка включает в себя также оценку управления финансовыми потоками, оценку управления банковскими рисками и т. д.

С целью выработки политики в области управления отдельными сферами деятельности банка существует ряд прочих направлений анализа:

• кредитного портфеля банка;

• портфеля ценных бумаг;

• кредитоспособности клиентов;

• процентной маржи;

• показателей ликвидности.

На практике для оценки финансовой устойчивости менеджеры банка очень часто используют экономические нормативы, рассчитываемые в соответствии с Инструкцией Банка России № 110-И «Об обязательных экономических нормативах», которые содержатся в ежемесячной форме 0409135 «Информация об обязательных нормативах и о других показателях деятельности кредитной организации».

В ходе анализа отслеживаются важнейшие показатели эффективности деятельности кредитной организации, которые свидетельствуют либо об успехе деятельности, либо о негативных результатах, а порой даже об угрозе банкротства. Пример использования отдельных показателей или коэффициентов в деятельности банка приведен в таблице 1.

Таблица 1

Как видно из таблицы, на практике выделяются несколько базовых группировок показателей отчетности, на основе которых строится финансовый анализ банка: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы (включая убытки). Активы представляют собой ресурсы, формируемые в результате наступления событий прошлых периодов. Активами считается только то имущество, в том числе деньги, которое принадлежит банку на правах собственности. Кредиторская задолженность представляет собой текущие обязательства, возникшие в результате наступивших событий. Капитал есть разница между активами и обязательствами банка. Доходы представляют собой приращение экономических выгод, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вложением акционеров, а расходы уменьшение экономических выгод, приводящие к уменьшению капитала и его распределения между акционерами.