В банк поступило инкассовое поручение налогового органа на списание денежных средств с расчетного счета организации. Как только на счет поступят денежные средства, при отсутствии других требований, имеющих приоритетную очередность, эти средства не позднее следующего рабочего дня будут списаны со счета в доход бюджета или государственного внебюджетного фонда. Однако налоговый орган, направив инкассовое поручение в банк, не всегда соблюдает требования законодательства. Что делать налогоплательщику в этом случае, как предотвратить нарушение своих прав и законных интересов и не допустить незаконного взыскания налогов?

Как правило, именно с поступлением инкассового поручения в банку организации, не имеющей практики общения с налоговыми органами по поводу принудительного взыскания налогов, и возникают подобные вопросы. Настоящая книга как раз и имеет целью помочь налогоплательщикам в вопросах защиты своего имущества от незаконных притязаний налоговых органов. Априори налоговые органы уверены в непогрешимости своих действий. Однако не стоит забывать, что деятельность налоговых органов четко регламентирована законом и что они органы исполнительной, а не законодательной власти. Принцип «как мы решим, так и будет» несовместим с основами правового государства, построение которого в стране, по крайней мере, провозглашено. Как показывает практика, действия налогового органа по принудительному взысканию налогов далеко не всегда соответствуют закону, и поэтому очень важно знать, как именно законодатель определяет порядок такого взыскания.

Книга содержит две главы, соответствующие двум процедурам принудительного взыскания налогов, пеней и санкций, – за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества, соответственно.

В первой главе книги подробно рассмотрена вся цепочка мероприятий, проводимых налоговыми органами при бесспорном взыскании налогов, пеней и санкций за счет денежных средств: направление организации требования об уплате налога – вынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах в банках – направление в банк инкассового поручения. Уделено внимание особенностям взыскания санкций, а также особенностям взыскания страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование.

Рассмотрен порядок оспаривания решений и действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц в арбитражном суде и порядок обжалования этих решений и действий в вышестоящем налоговом органе (у вышестоящего должностного лица). Особое внимание уделено процедурам приостановления исполнения инкассовых поручений и иных актов и решений налоговых органов.

Специальный раздел первой главы посвящен взаимоотношениям организации с банком, исполняющим инкассовое поручение, а также порядку возврата сумм излишне взысканного налога.

Во второй главе книги рассмотрены процедуры обращения взыскания налогов, пеней и санкций на иное имущество организаций и индивидуальных предпринимателей. Также рассмотрена цепочка мероприятий, проводимых налоговыми органами и судебными приставами-исполнителями при обращении взыскания на имущество организации: вынесение налоговым органом решения и постановления о взыскании налога за счет имущества организации – направление постановления судебному приставу-исполнителю – возбуждение судебным приставом-исполнителем исполнительного производства – арест, изъятие и принудительная реализация судебным приставом-исполнителем имущества организации.

Отдельно уделено внимание видам имущества организации, на которое может быть обращено взыскание налога, а также очередности обращения взыскания на имущество.

Рассмотрен порядок оспаривания (обжалования) решений и действий (бездействия) судебного пристава-исполнителя в арбитражном суде и в суде общей юрисдикции. Особое внимание уделено процедурам приостановления исполнительного производства.

Специальный раздел второй главы посвящен порядку освобождения от ареста (исключению из описи) имущества, арестованного в рамках исполнительного производства и принадлежащего не налогоплательщику.

С 1 января 2007 г. внесены существенные изменения как в Налоговый кодекс РФ, так и в другие законодательные акты Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»[1]. Соответственно, в книге подробно рассмотрены изменения, внесенные указанным Федеральным законом, сделан сравнительный анализ с ранее действовавшим порядком и сформированы практические рекомендации на переходный период.

В приложениях к книге приведены примерные формы процессуальных документов, которые рекомендуется использовать при оспаривании решений и действий (бездействия) налоговых органов, их должностных лиц и судебных приставов-исполнителей, а также для приостановления процедур принудительного взыскания налогов, пеней и санкций. Ссылки на приложения содержатся в тексте книги при описании того или иного процессуального документа.

Необходимо сделать две оговорки. Во-первых, книга предназначается прежде всего для руководителей, юристов и специалистов по налогообложению юридических лиц, а также для индивидуальных предпринимателей и их представителей. Поэтому, когда в тексте говорится о налогоплательщике, следует учитывать, что речь идет об организациях и индивидуальных предпринимателях (если не оговорено иное). Во-вторых, в том случае, когда речь идет о взыскании налога, то подразумеваются также и сбор, и пеня, и санкции. Особенности взыскания пеней и санкций рассмотрены отдельно.

Следует отметить еще один момент. Практические рекомендации, данные в настоящей книге, ориентированы на добросовестных налогоплательщиков. Не стоит забывать о недопустимости злоупотребления своими правами. В противном случае можно добиться неблагоприятных последствий, вплоть до появления заинтересованности правоохранительных органов. Дело в том, что за сокрытие денежных средств и имущества от обращения на них недоимки предусмотрена уголовная ответственность.

Первым источником исходных данных для разработки правовой позиции налогоплательщика является, кончено же, само инкассовое поручение, поступившее от налогового органа в банк, в котором открыт счет (счета) налогоплательщика. В реквизитах инкассового поручения содержится (по крайней мере, должна содержаться) информация о требовании об уплате налога, на основании которого и производится бесспорное взыскание денежных сумм. Эта информация необходима не только для того, чтобы получить представление о виде бесспорно взыскиваемого платежа, но и для оценки соблюдения налоговым органом формальных требований к составлению инкассового поручения.

В пункте 5 ст. 46 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ) установлено, что поручение налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению. Такие же требования к оформлению инкассового поручения содержались и в ранее действовавшей редакции ст. 46 НК РФ.