Важна роль международных стандартов аудита в связи с тем, что они ограничивают возможность некачественной проверки. Ведь, руководствуясь ими, аудитор должен осуществить хотя бы минимальный набор процедур, предусмотренных МСА, и качество его деятельности впоследствии можно проверить, изучив рабочие документы аудитора, которые также формализованы. Стандарты аудита, являясь критерием качества оказанных услуг, позволяют клиентам и пользователям финансовой отчетности получить в определенной мере уверенность в том, что аудитор не подтвердит недостоверную информацию, а проверка его проведена добросовестно.
С развитием рынка и интеграционных процессов в экономике разных стран и в связи с превращением отдельных аудиторских организаций в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе. Проблемы в этой области практически сходны во всем мире. Поэтому профессиональные организации какой-либо страны, решающие очередную проблему аудита, изучают вариант ее решения в организациях других стран, разрабатывающих стандарты аудита.
Международные правила (стандарты) проведения аудита, которые издает комитет, способствуют развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового, и унификации по мере возможности подхода к аудиту в международном масштабе.
9. ПЕРЕЧЕНЬ МЕЖДУНАРОДНЫХ АУДИТОРСКИХ СТАНДАРТОВ
В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» Правительством РФ должны быть разработаны и утверждены национальные правила (стандарты) аудиторской деятельности.
Для удобства изложения разобьем все стандарты на несколько условных групп: 1) российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, близкие по содержанию к соответствующим МСА; 2) российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, отличающиеся в каких-либо существенных аспектах от МСА, аналогом которых они являются; 3) российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, не имеющие аналогов среди МСА, и МСА, не имеющие аналогов среди российских стандартов.
Как отмечено выше, разработчики российских правил (стандартов) не ставили своей целью подготовить документы, близкие к дословному переводу международных прототипов, и часто меняли стиль, структуру и порядок изложения документов. По этим причинам мы не стали указывать все существующие текстовые различия между отечественными правилами (стандартами) и МСА, а придерживались следующего основного принципа: позволяет или не позволяет работа по конкретному правилу (стандарту) прийти в существенных аспектах к тем же результатам, которых требовала бы работа по сопутствующему МСА.
Международные стандарты проведения аудита и стандарты по оказанию сопутствующих услуг, изданные Международным комитетом по аудиторской практике: 1) Цели и объемы проверки финансовой отчетности; 2) Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита; 3) Основные принципы, регулирующие аудит; 4) Планирование; 5) Использование результатов работы других аудиторов; 6) Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля в связи с проведением аудита; 7) Контроль качества работ аудита; 8) Данные аудита; 9) Документация; 10) Использование результатов работы внутреннего аудита; 11) Обман и ошибка; 12) Аналитическая проверка; 13) Заключение (отчет) аудитора о финансовой отчетности; 14) Прочая информация, содержащаяся в проверенных финансовых отчетах; 15) Проведение аудита в условиях применения электронной обработки данных; 16) Техника проведения аудита с использованием компьютеров; 17) Связанные (заинтересованные) стороны; 18) Использование работы эксперта; 19) Аудиторская выборка; 20) Влияние электронной обработки данных на изучение и оценку системы учета и системы внутреннего контроля; 21) Дата составления заключения (отчета) аудитора. События после даты составления баланса и публикации финансовой отчетности; 22) Пояснения руководства; 23) Оценка аудитором возможности постоянного функционирования организации; 24) Специальные отчеты аудитора; 25) Существенность и аудиторский риск; 26) Аудит учетных оценок;
27) Изучение перспективной финансовой отчетности;
28) Ответственность аудитора за начальные остатки при первой проверке финансовой отчетности; 29) Оценки собственного и контрольного риска и их влияние на независимые процедуры.
Стандарты по оказанию сопутствующих услуг
1. Основные принципы обязательств по использованию обзоров.
2. Анализ финансовой отчетности.
3. Обязательства по выполнению согласованных процедур.
4. Обязательства по сбору финансовой информации.
10. ПЕРЕЧЕНЬ СТАНДАРТОВ, ОТНОСЯЩИХСЯ К ЦЕЛЯМ АУДИТА
Развитие аудита как за рубежом, так и в РФ привело к необходимости унификации аудиторской деятельности. В результате стали разрабатываться аудиторские стандарты, сначала в национальных рамках, затем в международном масштабе.
Стандарты определяют требования к аудиторам, общему подходу в отношении проведения аудиторской проверки, отражению результатов проверки.
Различают общие стандарты, рабочие или специальные стандарты (стандарты процесса аудирования) и стандарты отчетности (стандарты аудиторского заключения).
Общие стандарты:
– письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита;
– образование аудитора;
– цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности;
– использование работы другой аудиторской организации;
– понимание деятельности экономического субъекта;
– характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним. Специальные стандарты:
– планирование аудита;
– изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита;
– аудиторские доказательства;
– использование работы эксперта;
– аудиторская выборка;
– аналитические процедуры;
– документирование аудита;
– аудит в условиях компьютерной обработки данных;
– существенность и аудиторский риск;
– разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта;
– проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита;
– применимость допущения непрерывности деятельности;
– общение с руководством экономического субъекта;
– учет операций со связанными сторонами в ходе аудита;
– первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности;
– внутрифирменный контроль качества аудита;
– аудит оценочных значений в бухгалтерском учете;
– проверка прогнозной финансовой информации;
– прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность.
Стандарты отчетности:
– действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности;
– дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности;
– порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности;
– письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;
– для банковского аудита – порядок составления аудиторского заключения кредитной организации, подготовленного по итогам деятельности за год.
11. НЕОБХОДИМОСТЬ ИЗУЧЕНИЯ СПЕЦИФИКИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КЛИЕНТА
Каждый экономический субъект оригинален. Поэтому необходимы единые подходы к получению знаний об их деятельности с целью использования в процессе аудита.
Данные вопросы раскрыты в Правиле (Стандарте) «Понимание деятельности экономического субъекта», одобренном Комиссией при Президенте РФ от 27 апреля, протокол № 3.
Задачами Стандарта являются:
– определение методов и источников получения знаний о деятельности экономического субъекта;
– установление порядка их использования при проведении аудита;
– перечисление и классификация факторов, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта.
