Развитые государства при желании могли бы легко только экономическими мерами уничтожить саму возможность оптимизации налогов с помощью офшорных зон, однако это только навредит экономике. Все прекрасно понимают, что, несмотря на то что капиталы аккумулируются в зонах с низким налогообложением, «работают» они непосредственно в экономиках развитых стран. И если владельцы офшорных компаний и не платят подоходные налоги, то средства, полученные ими, все равно тратятся в той стране, где они на самом деле проживают, а это, как правило, экономически развитые страны. Более того, офшорные зоны служат как бы шлюзом, уравнивающим давление при перемещении финансовых потоков между экономически развитыми странами. И наличие подобного шлюза предотвращает множество возможных кризисов, связанных с циклическими изменениями рыночной конъюнктуры.
Тотально высокое налогообложение всех видов бизнеса не является экономически правильным подходом, и именно поэтому во многих, даже очень развитых странах с высоким уровнем налогообложения специально создаются льготные налоговые режимы регистрации предприятий, которые можно использовать в налоговом планировании даже эффективнее, чем классические офшорные компании.
Классическими офшорными компаниями считаются фирмы, полностью освобожденные от налогообложения в стране регистрации при условии, что они не ведут свою деятельность на территории этой страны. Например, классическими офшорными зонами являются Каймановы острова, Доминиканская Республика, Британские Виргинские острова, Сейшельские острова, Кайкос, Белиз, Панама и др. , всего – около 60 юрисдикций. Для компаний, которые зарегистрированы в классических офшорных зонах, любые налоги заменяются ежегодной выплатой пошлины в фиксированной сумме ($300–500). В качестве правовой формы регистрации офшорной компании обычно выбираются компании с ограниченной ответственностью – Ltd, LLC, PLC, Inc, Corp, GmbH и др. Возможна также и специфическая, чисто офшорная форма регистрации – IBC (International Business Com–pany), то есть компания международного бизнеса. В некоторых офшорных юрисдикциях подобные фирмы являются единственной предусмотренной законом формой регистрации бизнеса, а в других могут регистрироваться как офшорные, так и резидентные компании. Классические офшоры полностью освобождены от валютного контроля и необходимости представлять какую-либо отчетность, не ведется в таких компаниях и реестр акционеров. При этом они могут иметь неограниченное количество счетов в любых банках и открывать свои представительства в любых странах. В юрисдикциях же, где для компаний, не ведущих деятельность на территории страны регистрации, предусмотрено льготное налогообложение, как правило, требуется наличие номинального директора – гражданина этой страны, ведется реестр акционеров и может потребоваться ежегодная сдача отчетности и проведение аудита транзакций. К таким юрисдикциям относятся в основном европейские льготные зоны, например Кипр, Люксембург, Мальта.
Выбор между регистрацией компании в классической оф–шорной зоне или в зоне льготного налогообложения должен делаться исходя из специфики и целей ведения бизнеса. Льготные европейские компании выглядят более респектабельно в глазах партнеров и банковских учреждений, а классические офшорные компании позволяют сохранять большую конфиденциальность в отношении их реальных собственников и требуют меньших затрат на содержание и администрирование.
Следует также помнить, что на территории тех стран, где компании реально осуществляют свою деятельность или получают дивиденды от долевого инвестиционного участия, они обязаны выплачивать налоги в соответствии с законами этих стран. Между многими странами подписаны взаимные налоговые соглашения, по которым доходы предприятий из одной страны, полученные в результате деятельности на территории другой страны, облагаются налогами только в одной из этих стран, а на территории другой предприятию предоставляется налоговый вычет в сумме уплаченных налогов. Международными налоговыми соглашениями предусматриваются также льготные налоговые ставки в отношении дивидендов, выплачиваемых резидентам определенных стран. Что касается классических остров–ных офшорных государств, то они, как правило, не имеют подобных международных соглашений. Поэтому в международном налоговом планировании принято использовать не одиночные офшорные фирмы, а целые механизмы из нескольких льготных и офшорных компаний, зарегистрированных в различных юрисдикциях. При организации международного налогового планирования учитываются как факторы обеспечения конфиденциальности сведений, так и респектабельность компаний, через которые ведется бизнес. При выборе юрисдикций, удобных для ведения бизнеса с теми или иными иностранными партнерами, учитывается также и наличие международных налоговых соглашений.
Страны, с которыми Российская Федерация подписала международные налоговые соглашения
В России применяется одностороннее освобождение собственных компаний от двойного налогообложения в отношении со странами, с которыми не имеется соответствующих договоров. Если российская компания может предъявить документы, подтверждающие уплату налога на территории другого государства, то компании предоставляется налоговый вычет на территории РФ, равный сумме уплаченного за границей налога.
Построение офшорных налоговых схем
Схемы трансфертного ценообразования. В Российском бизнесе офшорные фирмы чаще всего «встраиваются» в различные налоговые схемы в качестве вспомогательных компаний или посредников. При осуществлении внешнеэкономической торговой деятельности часть получаемой прибыли от сделок выводится в пользу подконтрольных офшорных фирм при помощи элементарного приема трансфертного ценообразования.
Делается это следующим образом.
При экспорте российская фирма-экспортер продает товары вспомогательной иностранной фирме с минимальной рентабельностью. Иностранная офшорная фирма-посредник перепродает товары конечному покупателю по реальной цене. Маржа от перепродажи является прибылью оф–шорной компании, полученной вне страны регистрации и поэтому не облагаемой налогами. Средства офшорной компании, находящиеся на счетах иностранных банков, могут служить для выплаты «черной» заработной платы в России. Для этого используются корпоративные кредитные карточки Visa или переводы под видом заработной платы от нерезидента. Иногда, чтобы получить возможности хранить средства на счетах в иностранных банках, офшорные компании приобретаются частными лицами, не ведущими через них никакой предпринимательской деятельности.
При импорте схема повторяется в обратном порядке. Российская фирма-импортер покупает товары по завышенной цене у собственной офшорной компании. Однако при импорте возможен и прямо противоположный вариант – вспомогательная офшорная компания специально значительно занижает цену ввозимого товара для экономии на таможенных пошлинах. Чаще всего это происходит, когда с российской стороны в качестве покупателя выступает фирма-«однодневка», которая не собирается впоследствии вообще платить какие-либо налоги.
Еще один из множества возможных вариантов – использование двух офшорных фирм, одна из которых занижает цену товара на таможне, а вторая впоследствии, наоборот, завышает ее перед продажей российскому предприятию.
Или еще проще: российское предприятие выступает в качестве агента второй фирмы. Обязательное условие для таких схем – вторая офшорная фирма должна быть зарегистрирована в юрисдикции, имеющей договор об избежании двойного налогообложения с Россией.
Удачно совместить механизм трансфертного ценообразования с механизмом занижения таможенной стоимости можно, если российская фирма проводит через один и тот же вспомогательный офшор как экспортные, так и импорт–ные операции, то есть происходит движение товарных потоков в обе стороны. В таком случае с офшорной фирмой оформляются псевдобартерная сделка, товарообменная операция, при которой реальные денежные средства вообще не нужно завозить на территорию России при возможности оптимально подогнать таможенные цены на ввозимый товар.
