В этом случае цену подобного оборудования (например, компьютеров), которую необходимо выплатить продавцу, можно разделить на две части. Одна из них – стоимость компьютера (заниженная до 10 тыс. руб. ), вторая – сумма штрафных санкций или оплаты услуг по установке и тестированию программного обеспечения. В результате расходы на приобретение основного средства стоимостью не более 10 тыс. руб. признаются при определении базы налога на прибыль в тот же период, в который они были понесены, а сумма штрафных санкций относится на внереализационные расходы в этот же отчетный период.
Сумму оплаты услуг по установке программного обеспечения не следует путать со стоимостью самого программного обеспечения, за него необходимо заплатить отдельно. Приобретенное программное обеспечение считается нематериальным активом и также подлежит амортизации. Правда, при закупке компьютеров для осуществления второй части платежа по данной схеме можно также приобрести у продавца лицензию на использование какой-нибудь прикладной программы стоимостью, не превышающей 10 тыс. руб.
Вообще, в отношении компьютеров в данной ситуации следует поступить гораздо проще. Можно отдельно приобрести системные блоки, немного занизив их цену, и отдельно – мониторы по слегка завышенной цене. Аналогично поступают и с более дорогостоящим оборудованием, например металлорежущие станки приобретают отдельно от электродвигателей. Стоимость последних можно сразу учесть в расходах, а стоимость станка амортизировать.
При вводе в эксплуатацию объектов капитального строительства также имеет смысл воспользоваться методом занижения стоимости основных средств.
Делается это следующим образом: частично недостроенное здание переводится из необоротных активов в основные средства предприятия, что сразу уменьшает последующий налог на имущество (так как стоимость затрат на строительство в данном случае будет значительно меньше), чем если дожидаться, когда здание будет полностью закончено. Кроме того, с момента перевода здания в основные средства можно начинать списывать на него расходы по амортизации.
Если же дожидаться полной готовности здания, то амортизация начнется гораздо позже. При этом не следует забывать, что сумма расходов, списываемых на амортизацию, как правило, значительно превышает сумму имущественного налога, который также необходимо платить с момента перевода здания в состав основных средств. Ну и еще одна выгода от такого поспешного перевода заключается в следующем: чтобы здание можно было эксплуатировать по назначению, оно нуждается в доработке. Следовательно, на объекте сразу начинаются ремонтные работы, а затраты на их проведение списываются в расходы при расчете базы налога на прибыль в тот отчетный период, в который они имели место.
Из сказанного следует сделать вывод о том, что ввод в эксплуатацию не вполне готового объекта капитального строительства может значительно оптимизировать налоговые выплаты.
Схемы с занижением стоимости товаров. Этот метод работает практически так же, как и схемы с занижением стоимости основных средств. Главная цель – учесть как можно больше расходов в тот отчетный период, в который они были понесены. Конечно, стоимость закупленных сырья, материалов и готовых товаров для реализации можно списать в расходы в гораздо более короткие сроки, чем амортизируются основные средства, но все равно, чтобы это сделать, необходимо дождаться окончания производства и реализации готовой продукции. Поэтому точно так же, как и при покупке основных средств, стоимость приобретаемых материалов разбивается на две части. Одна из них – стоимость приобретения товаров по заниженной цене, а вторая – выплаченные продавцу штрафные санкции, неустойки или плата за консультационные услуги. Вторая часть выплат списывается в расходы в период, в который они были сделаны.
Схемы минимизации налога на прибыль
Схемы минимизации налога на прибыль можно условно подразделить на следующие группы.
– Схемы занижения налоговой базы внутри предприятия за счет признания мнимых расходов.
– Схемы переноса прибыли на вспомогательные предприятия (посреднические схемы).
– Комбинированные схемы признания мнимых расходов по сделкам со вспомогательными предприятиями.
Схемы с арендой основных средств. Как было сказано ранее, амортизация основных средств длится достаточно долго и суммы ежемесячных расходов на нее даже для дорогостоящего имущества в связи с этим также невелики и не могут значительно уменьшить базу налога на прибыль.
Кроме того, амортизационные отчисления непостоянны, и когда-нибудь настает момент, когда имущество полностью самортизированно, несмотря на то что служить оно сможет еще достаточно долго.
С другой стороны, если взять это же самое имущество в аренду у собственной вспомогательной фирмы, то расходы в виде арендных платежей будут ежемесячно уменьшать базу налога на прибыль на гораздо более крупные суммы.
Не существует норм, позволяющих контролировать суммы арендных платежей, если лица не являются взаимозависимыми. По этой причине арендный платеж может в несколько раз превышать ежемесячную норму амортизации аналогичного имущества. Кроме того, арендная плата, в отличие от амортизации, начисляется даже во время простоя, когда имущество долго не используется в производственных целях, не находясь при этом на консервации.
Арендные выплаты за пользование имуществом не прекращаются с истечением срока амортизации и могут взиматься бесконечно долгое время. Двойной эффект достигается, когда в аренду берется имущество, которое уже было ранее амортизировано на этом же предприятии. Причем арендодателем должна быть либо собственная вспомогательная структура, либо дружественная организация.
Схема имеет экономический смысл, когда арендодатель является плательщиком налога на доход по ставке 6 %, работающим на упрощенной системе налогообложения. Чтобы взять в аренду собственное имущество, сначала необходимо вывести его из баланса предприятия, например просто продать вспомогательной фирме напрямую или через третьих лиц.
Однако в этом случае, даже если стоимость имущества будет занижена, все равно возникнут крупные обязательства по НДС. Чтобы этого не случилось, имущество следует не продать, а внести в виде взноса в уставный капитал вспомогательного предприятия.
Если планируется передать имущество в уставный капитал действующего предприятия на упрощенной системе налогообложения, то необходимо будет вносить изменения в учредительные документы вспомогательной фирмы и регистрировать в налоговой инспекции изменение состава учредителей. В связи с этим имеет смысл специально с нуля создать вспомогательную компанию, изначально предна–значенную для работы по этой схеме. Следует помнить, что если вклад в уставный капитал вновь создаваемой вспомогательной фирмы составит более 25 %, то такая организация потеряет возможность применять упрощенный режим налогообложения. Также нужно знать, что если одна фирма владеет более 20 % уставного капитала другой, то они считаются взаимозависимыми. В этом случае налоговые органы имеют право контролировать ценообразование на поставляемые ими друг другу работы и оказываемые услуги.
Однако необходимо отметить, что оценка вносимого в устав–ный капитал имущества осуществляется по взаимному соглашению соучредителей и никак не зависит от его реальной стоимости. Поэтому даже очень дорогостоящее имущество может быть внесено как 20 % уставного капитала небольшой фирмы, общий размер которого на самом деле меньше реальной рыночной стоимости внесенного имущества. Несмотря на это, признать подобную сделку незаконной никто не вправе.
Для эффективного применения схемы аренды необходимо, чтобы арендные платежи значительно превышали сумму ежемесячной амортизации.
Если для минимизации налога на прибыль требуется установить слишком большой размер арендной платы, то выплаты проще разбить на две части: первая – непосредственно арендная плата, вторая – неустойка за ее несвоевременное внесение.
