Кто имеет право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС?
Такое право могут получить организации и ИП, если совокупная сумма их доходов от реализации за три предыдущих последовательных месяца, без включения НДС и налога с продаж, составляет не более 2 млн руб. и если в эти три месяца они не реализовывали подакцизные товары.
Чтобы получить право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, необходимо направить уведомление установленной формы в налоговые органы по месту нахождения лица, желающего его получить. Такое уведомление направляется не позднее 20-го числа месяца, с которого освобождение должно вступить в действие. Освобождение не распространяется на обязанности, возникающие в результате импорта товаров на таможенную территорию РФ. Оно действует на протяжении 12 календарных месяцев с момента получения. По истечении данного срока лицо, использовавшее такое право, не позднее 20-го числа следующего месяца подает уведомление в налоговые органы либо о продлении права на освобождение, либо об отказе от него. Лицо, получившее право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, не может добровольно от него отказаться в течение всего срока действия.
Данное право автоматически утрачивается при нарушении условий освобождения, а именно: если будет иметь место реализация подакцизных товаров или превысится сумма выручки от реализации. В этом случае НДС уплачивается на общих основаниях начиная с первого числа месяца, в котором допущено нарушение. Если лицо утрачивает право на освобождение от обязанностей плательщика НДС из-за допущенных нарушений, то его нельзя возобновить до окончания 12-месячного срока действия утраченного права.
Что не подлежит обложению НДС?
Не подлежит налогообложению любая передача имущества, которая не является реализацией. Сюда можно отнести следующее.
– Все, связанное с инвестициями: вклады в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, паевые взносы в паевые фонды кооперативов, вклады по договорам о совместной деятельности (простое товарищество).
– Все, что связано с реорганизацией либо ликвидацией обществ и товариществ: передача имущества в размерах первоначального взноса участнику общества, товарищества, простого товарищества или его правопреемникам, наследникам и др. в случае выхода из общества, товарищества, простого товарищества или распределения имущества при ликвидации; передача имущества правопреемникам при реорганизации.
– Передача имущества некоммерческим организациям.
– Действия, связанные с валютным обращением.
Кроме вышеперечисленных операций, которые, по сути, не являются объектами налогообложения, есть виды деятельности, освобожденные от налогообложения НДС: медицина, образование, культура, транспорт, связь, научно-исследовательская деятельность, деятельность организаций инвалидов, помощь от благотворительных организаций, безвозмездная помощь (содействие), бюджетные средства, полученные организациями на безвозвратных или возвратных основаниях; банковские операции, операции, связанные с реализацией ценных бумаг, любые другие операции на финансовом и фондовом рынках; реализация долей в уставном капитале, услуги по страхованию; операции с драгоценными металлами и камнями; конфискация, наследование, обращение бесхозяйственных вещей в собственность, передача объектов при приватизации; передача органам власти и бюджетным учреждениям объектов основных средств и объектов социальной сферы. Полный перечень операций, освобождаемых от НДС, можно найти в ст. 149 НК РФ.
Схемы оптимизации НДС
НДС с точки зрения налогового планирования является самым сложным для оптимизации, которая сводится не столько к способам минимизации этого налога, сколько к оптимизации сроков определения налоговой базы для переноса уплаты в бюджет на более удобный для предприятия налоговый период. Необходимость переноса сроков выплаты НДС чаще всего возникает из-за дефицита свободных оборотных средств или у одной стороны, или у обоих контрагентов по какой-либо сделке.
Дефицит оборотных средств у продавца товаров, работ или услуг приводит к необходимости получить с покупателя частичную предоплату, которая направляется на производство товаров либо их закупку у поставщиков. А поскольку получение предоплаты автоматически приводит к возникновению налоговой базы по НДС, то часть средств, необходимых для производства либо закупки, несвоевременно «уводится» в государственный бюджет. Поэтому продавец стремится перенести отчисления в бюджет на период, в котором он получит от покупателя оплату в полном объеме или планируются большие суммы входного НДС к вычету.
Когда у покупателя товаров, работ или услуг не хватает оборотных средств, то продавец обычно идет ему навстречу и предоставляет отсрочку платежа. В этом случае налоговая база опять-таки возникает несвоевременно – сразу по отгрузке товаров в то время, когда оплата, из которой можно было бы заплатить налог, еще не получена.
Ну и еще один случай, который может потребовать оптимизации сроков выплат в бюджет, когда налоговая база возникает в последних числах налогового периода. Это бывает, например, если контрагент в неподходящий момент перечислил аванс в счет будущих закупок.
Все немногочисленные способы оптимизировать сроки вы–плат НДС можно условно разделить на несколько видов.
1. Выплата налогов из заемных средств.
2. Перемаскировка сделок купли-продажи.
3. Несвоевременное оформление документации.
4. Перемещение входного НДС между дружественными структурами.
Начнем с наиболее ярких примеров схем первого вида.
Выплата налогов из заемных средств. Это единственный абсолютно легальный способ рассчитаться с бюджетом в положенные сроки, не дожидаясь полной оплаты, чтобы нивелировать разницу во времени между фактом отгрузки товара, влекущим за собой образование налоговой базы, и получением от покупателя средств, за счет которых гасится задолженность перед бюджетом.
Исходя из общей суммы всех налогов, выплачиваемых предприятием, перечислив НДС в полном объеме, можно ждать факта оплаты товара покупателем довольно продолжительное время. Это происходит потому, что увеличенная база НДС в объемах общей налоговой нагрузки на предприятие в данный налоговый период компенсируется снижением базы налога на прибыль в этот же период.
В качестве источника заемных средств лучше всего использовать банковское финансирование, например обычный кредит или более приемлемый в данном случае овердрафт , который удобен тем, что в случаях, когда в нем возникает потребность, нет необходимости оформлять отдельный кредитный договор.
Возможность предоставления таких кредитов обычно оговаривается банком в стандартном клиентском договоре на расчетно-кассовое обслуживание. Овердрафт не требует залога. Он в рамках оговоренных лимитов предоставляется автоматически, в случае, если средств на расчетном счете клиента недостаточно для выполнения транзакции по платежному поручению. Размер кредитного лимита по овер–драфту напрямую зависит от размеров среднемесячных поступлений средств на расчетный счет клиента, а также от стабильности и периодичности подобных поступлений. Косвенно на размер лимита влияет продолжительность обслуживания данного клиента в банке и степень доверия финансового учреждения по отношению к нему.
Если сумма задолженности по НДС, возникшая в результате какой-либо операции, настолько велика, что превышает лимит по овердрафту, можно воспользоваться такой финансовой услугой, как факторинг , или уступка права требования .
Суть факторинговой операции заключается в следующем: продавец товаров, работ или услуг уступает, а банк либо другой финансовый посредник получает право требования по встречным обязательствам, возникающим у покупателя товаров, работ или услуг, а взамен банк предоставляет продавцу финансирование в необходимых размерах.
Классическую факторинговую операцию можно расценивать как спекулятивное приобретение дебиторской задолженности, при этом финансовый посредник, как правило, получает прибыль в виде дисконта.
