— взыскивать недоимки по налогам, сборам и пени в порядке, установленном Кодексом;

— контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

— требовать от банков документы, подтверждающие исполне­ние платежных поручений налогоплательщиков и налоговых агентов и инкассовых поручений и распоряжений налоговых орга­нов о списании сумм налогов и пеней;

— требовать от банков документы, подтверждающие исполне­ние платежных поручений налогоплательщиков, и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов;

— привлекать для проведения налогового контроля специалис­тов, экспертов и переводчиков;

— вызывать в качестве свидетелей лиц для проведения налого­вого контроля;

— заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановле­нии действия лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

— создавать налоговые посты.

Кроме того, налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции, или арбитражные суды иски:

— о взыскании налоговых санкций с лиц, совершивших нару­шения законодательства о налогах и сборах;

— о признании недействительной государственной регистра­ции юридического лица или физического лица в качестве индиви­дуального предпринимателя;

— о ликвидации организации;

— о взыскании задолженности по налогам, сборам, пеням, чис­лящейся за дочерними предприятиями, с соответствующих основ­ных предприятий;

—    о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и об инвестиционном налоговом кредите и в других случаях.

В круг обязанностей налоговых органов входит:

— соблюдение законодательства о налогах и сборах;

— осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним норма­тивным правовых актов;

— ведение в установленном порядке учета налогоплатель­щиков;

— проведение разъяснительной работы по применению законо­дательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатное информирование налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, разъясне­ние порядка заполнения отчетности и исчисления и уплаты нало­гов и сборов;

— осуществление возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;

— соблюдение налоговой тайны;

— направление налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также налогового уведомления и требования об уплате налога и сбора.

Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные органы ведут единый государственный реестр налогоплательщи­ков. Правила его ведения утверждены постановлением Правитель­ства РФ от 10 марта 1999 г.*

>>

* СЗ РФ. 1999. №11. Ст. 1307.

При выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать со­вершение преступления в области налогообложения, налоговые органы обязаны в десятидневный срок направить материалы в ор­ганы налоговой полиции (ст. 32 НК РФ).

Аналогичные права и обязанности имеют таможенные орга­ны в связи с взиманием налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу.

Важная роль в реализации законодательства о налогах и сборах принадлежит банкам. В Законе РФ «Об основах налоговой систе­мы» впервые на законодательном уровне были специально урегу­лированы обязанности и ответственность банков в области налого­обложения. Теперь такие нормы содержатся в Налоговом кодексе РФ (ст. 60, 86, 132—136 и др.), получив более детальное содержа­ние с рядом уточнений и изменений.

Банки выполняют в области налогообложения обязанности по исполнению поручений налогоплательщика и налогового агента на перечисление налогов и сборов и решений налогового органа о взыс­кании налогов и сборов. В связи с этим банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика (налогового агента) на перечисле­ние налога в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды), а также решение налогового органа о взыскании налога за счет де­нежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица в порядке очередности, установленной гражданским законодатель­ством.

Поручение на перечисление налога или решение о взыскании налога исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения или решения, если иное не предусмотрено настоящим. При этом плата за обслу­живание по указанным операциям не взимается.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение названных обязанностей НК РФ устанавливает ответственность банков.

В связи с проведением налоговыми органами учета налогопла­тельщиков в целях налогового контроля банки не вправе откры­вать счета организациям и индивидуальным предпринимателям без предъявления свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а также обязаны сообщить об открытии или закрытии этих счетов в налоговый орган в пятидневный срок.

НК РФ (ст. 132—1351 ) содержит перечень видов нарушений бан­ком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. К ним относятся:

нарушение порядка открытия счета налогоплательщику (в частности, открытие счета без предъявления свидетельства о по­становке налогоплательщика на учет в налоговом органе);

нарушение срока исполнения поручения о перечислении нало­га или сбора;

неисполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента;

неисполнение банком решения о взыскании налога;

непредставление налоговым органом сведений о финансово-хо­зяйственной деятельности налогоплательщика — клиента банка.

Ответственность банков за эти нарушения законодательства ус­тановлена Кодексом в виде санкций, выраженных в разных фор­мах: в твердых денежных суммах (нарушение порядка открытия счета влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.); в начисле­нии пеней (за нарушение сроков исполнения поручения о перечис­лении налогов и сборов применяется взыскание пеней в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки); в процен­тах от суммы, перечисленной банком с нарушением решения нало­гового органа о приостановлении операций по счетам налогопла­тельщика (20%), и др.

3.2.5. Ответственность и защита прав налогоплательщиков

Неисполнение налогоплательщиками своих обязанностей обес­печивается мерами государственного принуждения. Применяют­ся установленные законодательством санкции за налоговые право­нарушения, меры к принудительному взысканию недоимок по на­логам. Кроме того, в качестве способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налога могут быть использованы: залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам с наложением ареста на имущество налогоплательщика (гл. 11 НК РФ). Пеня начисляется за каждый день просрочки в размере одной трехсотой действующей в этот период ставки рефи­нансирования Центрального банка РФ. Принудительное взыска­ние недоимки по налогу и суммы пеней производится с организа­ций в бесспорном порядке, а с физических лиц — в судебном (ст. 45 и 75 ПК РФ).

Постановлением Конституционного Суда от 17 декабря 1996 г. признаны конституционными нормы п. 2 и 3 ч. 1 ст. 11 Закона РФ «О федеральных органах налоговой полиции» о взыскании в бес­спорном порядке недоимок по налогам и пени с организаций. Од­нако применение такого порядка без их согласия при взыскании штрафных финансовых санкций суд счел противоречащим Кон­ституции РФ.*

>>

* См. по этому вопросу постановление и определения Конституционного Суда РФ (СЗ РФ. 1997. № 1. Ст. 197; № 50. Ст. 5710; 1999. № 13. Ст. 1648).

Налоговый кодекс РФ ввел понятия налогового правонаруше­ния и налоговой санкции, существенно изменив нормы ранее при­нятого законодательства по вопросам ответственности за правона­рушения в данной сфере.